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【摘要】个税递延型养老保险作为商业养老保险的新型险种，它的推行并不顺利，遇到层层阻碍，各方对此讨论很多，但也未达成共识。本文通过分析国内外个税递延型养老保险发展的背景以及现状，明确了促进其发展的可行性和紧迫性。再以福建省为例，分析其推行个税递延型养老保险的优势条件及成本效益问题，并在此基础上进一步探讨了影响其顺利推行的相关原因。最后，通过学习借鉴美国401k计划推行的经验，并针对我国目前的国情提出促进个税递延型养老保险发展的对策建议。
【关键词】个税递延型养老保险 推行条件 对策建议
一、引言
目前，我国养老保障体系在由第一支柱社会养老保险和第二支柱企业年金和职业年金带来有限保障的同时，社会老龄化的不断加快也在催促第三支柱商业健康、商业养老保险的迅速发展。
而个税递延型养老保险不仅具有税收优惠力度，而且其推行还能够扩大居民消费，降低银行储蓄率。除此而外养老基金规模的大小，也是影响国家长期建设规划完成情况的重要因素，对协调我国总体经济的发展趋势有着不可小觑的作用。但是发展个税递延型养老保险在现实中却遇到重重阻碍，因此总结国内外经验教训以及发展现状，为设计合理的税收优惠政策提出建设性建议，也就有了十分重要的现实意义。
二、个税递延型养老保险政策出台的设想
（一）现状分析
在国务院2014年8月发布的保险业新“国十条”中就曾经正式提出要将个人税收递延型商业养老保险试点工作提上日程。并且2015年3月全国两会期间，李克强总理也在《政府工作报告》中提到要尽快推进个税递延型养老保险的相关工作。同年11月，“十三五”规划中又一次提出要“出台渐进式延迟退休年龄政策。”消息一出，个税递延型养老保险问题再度成为各方高度关注的话题。
然而虽然国家的相关文件已经相继出台，但是个税递延型养老保险要想落地试点还存在众多具体推行问题。因为这一角色如何定位和具体作用如何都还停留在书面规划中，具体实施也难以推行，实施细节、产品设计、政策细则都尚不健全。因此，改善个税递延型养老保险发展现状，促进其在全国的早日推行显得迫在眉睫。
（二）文献研究
早在2002年，徐智华等人结合我国的国情提出了“家庭养老、土地保障和社会保险相结合”的养老体系。2013年，刘慧君以国际的角度对上海养老保险改革的进展进行了研究。同年，陈康济等人分析了上海地区个税递延养老保险试行的效果。
2010年，钟华欣等人着眼于养老保险制度在我国建立的可行性，深入系统地研究了以下四个方面影响因素，包括政策支持、人寿保险对财政收入的作用、人寿保险对企业的作用以及居民参保意愿与经济能力，由此得出利好的可行性结论。
2012年周建再、胡炳志、代宝珍根据税收支出模型，和统计收集到的相关数据得出居民推迟纳税的情况对政府而言虽然会减少当期收入，但对财政收入总体水平不会造成较大影响，可以说是在政府目前的承受范围之内。
（三）相关理论基础
1.生命周期收入假说。生命周期理论是现代消费理论的基础，这个理论基于生物的生命周期，指出所有消费者在其整个生命周期中的经济水平完全不相同，在青壮年时期，居民正处于工作状态，其经济水平和经济能力自然远远高于其退休后，他们会合理安排自己的收入，因此，他们会在工作时期或者说在其经济能力尚可以的时候购买一些养老保险或其他理财产品以保障自己的老年生活水平。因此，在这一假说下，个税递延型养老保险政策出台是有极
大的社会需求同时也是顺应社会经济发展趋势的。
2.保险需求理论。保险需求指的是，投保人在自己能力范围内自愿购买的保险商品的数量和，它可以代表一位投保人对保险产品的需求程度。inger（2007）研究了影响商业养老保险需求的因素，认为居民自愿购买商业养老保险主要与两个因素有关：个人经济收入水平和家庭所处的生命周期阶段，他还认为个人所受的教育程度也或多或少地影响着居民的购买保险意愿。早在1999年，有学者便指出降低税收可以成为激励人们购买养老保险的有效措施。
三、个税递延型养老保险政策推行条件的探索
（一）相关支持政策尚需建立健全
进行个税递延型养老保险的试点需要多个部门的相互配合，而这些部门在政策层面、协调层面和实施层面的推行细则都尚未协商一致。这其中，税收优惠政策是制约个税递延型保险前期发展的最大障碍。2008年国家确定天津作为首个个税递延型养老保险试点城市，对此天津曾经提出一条实施细则为“个人缴纳的用于购买补充养老保险的金额，如果不超过其工资总额30%的话，即可在个人所得税税前扣除”。然而这一优惠细则与税务部门的相关规定背道而驰了，所以天津的试点工作最终没有取得成功也是情理之中的。
另外，我国税法中规定：投保人在领取保险金的时候是不用缴纳个税的。但在个税递延型养老保险产品的设计中是恰好相反的。所以以上这些问题都是阻碍税延型养老保险政策出台的现实问题，亟需相关部门适时出台有利于税延型养老保险政策在全社会进一步推广的有关规定，促进多元化养老保险体系的早日建成。
（二）个税递延型养老保险政策涉及的社会公平性问题
1.政策中的“马太效应”。目前来看，税延型养老保险政策并没有区别参保人群，很可能引起马太效应，使得强者恒强，高收入群体享受的税优力度过高于低收入群体，违背追求社会公平性的初衷，也使得最终受惠面有限，降低了政策实施的意义和价值。
假设甲所在单位为其缴纳每月600元的企业年金，根据目前规定只要不超过工资计税基础的4%就可以税前扣除，乙所在单位没有为其缴纳企业年金，税延型养老保险若采用与企业年金相同的优惠模式，那么在税延型养老保险计划实施后，他们在计划实施前后可投入养老保险的免税金额如下：
甲：企业年金600+税延型养老保险金600=1200元 同时，为了体现公平，避免收入较高者利用这一账户过度避税。美国ira账户对每年的缴费额度有上限规定：50岁以下的纳税者每年缴费额度不得超过5000美元。但是50岁以上的纳税人由于积累期较短，所以能享受的优惠额有限可能影响参保积极性。因此对50岁以上，70.5岁以下的参与者，政府允许每年多加1000美元用于购买养老保险。并且，兼顾到不同婚姻状况也可能会造成养老的不同需求，因此ira计划中不以劳动人员数量而定，而以家庭为单位，只要可以在家庭成员的ira费用限额之内即可为其他成员设立ira账户，这样可使每个家庭能够享受同等的优惠额度
ira账户中的资金可以用于投资股票、银行存单、债券、共同年金等领域，而账户中资金的领取方式为：在投保人达到领取年龄（70.5岁之后的下一年的4月1日）开始，凡是加入此计划的人即可以自愿选择一次性领取或者分期领取养老金。
（二）经验总结与借鉴
1.立法先行。无论是美国的ira计划还是其他国家或者地区促进个税递延型养老保险的发展，都是以明确法律法规制度来为其保驾护航。正所谓落实计划，法律先行。利用法律的手段将其缴纳、积累、领取等方方面面的具体情形加以规定和明确，是个税递延型养老保险制度想要顺利推行的必经之路。
2.兼顾基本国情。各国发展在发展养老保险的过程中，虽然都采用税收优惠的形式，但具体内容都各有不同，需要根据现实情况的变化，做出适时调整。我国在建立并推行个税递
延型养老保险制度，促进商业养老保险的发展的过程中，既需要借鉴国外成功的经验也需要根据实际国情调整政策的具体规定。
3.注重公平。个税递延型养老保险政策想要顺利推行，公平性问题是不可忽视的一大重点。既需要整体考量处在不同收入水平的社会成员能否平等的享受这项权利，也需要照顾到不同年龄阶段的人群其有效需求能否都给予实现。
六、结论与建议
（一）结论
1.个税递延型养老保险政策扩大了居民储蓄养老的空间。不仅可以使更多人受到养老保险的保障，而且可以有效减轻政府和社会的养老负担。所以为了促进这一政策的早日施行，对国内外成功实践进行经验总结，对其推行的条件进行探索就具有了十分重要的现实意义。
2.根据我国学者近些年来的研究总结。以及对福建省试点个税递延型养老保险的案例的思考，我们可以发现个税递延型养老保险要想顺利推行必须具有以下几方面的条件：第一是健全的法制基础。只有在法律框架下运行个税递延型养老保险政策才会具有长久的生命力。第二是广泛的参保群体。由于全国各地的经济发展水平不一会影响保险产品的有效需求，因此为了保证产品推广的效果需要加大宣传。第三是有较好的经济社会基础。个税递延型养老保险的税收递延政策必然会在短期内带来政府税收收入减少的负面影响，因此其需要先在经济基础较好的地区进行试点，再有针对性的对政策进行完善。
3.但是这些推行条件的不充分也就造成了政策推行过程的一些阻碍。比如，个税递延型养老保险的有关规定和现行税收法律制度存在相矛盾的地方，员工缴费限额该根据工资比例还是别的标准确定，投保人若选择中途退保或者选择预提其个人账户的款项时该如何具体处理。
（二）对策与建议
1.加强基础法制建设。基于目前推行税延型养老保险制度进程的主要障碍之一就是支持其发展的法律法规还不够完善。因此，急需税务部门、财务部门、保险会等统一协调，对于投保人缴费额度上限、收取的保费用途、养老金领取方式等作出规定。具体来说，个税递延型养老保险产品的具体细则以及总体框架需要社会保障部门负责监督统筹，而税收优惠额度的确定还要考虑到福利累退效应。
2.加大宣传力度，鼓励全民参保。由于我国居民的投保意识整体不强，参保率较低，整体家庭的参保率约为35%，相较于西方发达国家的75%的平均水平来讲明显偏低。这其中原因很多，主要源于对保险行业的可信度存在质疑和误解，没有对保险形成正确的认识。因此，要想税延型养老保险能够在全社会广泛推行，提高居民购买养老保险的积极性和主动性，就需要通过对个税递延型养老保险政策的宣传来刺激其购买的欲望，扩大产品的收益基础，尽力使产品推出的意义和价值最大化，并且进一步推动我国多层次养老体系的发展。
3.进一步完善个人账户制度。我国可以借鉴美国的这套ira模式，提高我国养老金资产的筹资功能并使养老者享受递延纳税等多项税收优惠。具体来说，单位可以代扣代缴员工一定数额的工资用于购买相应的保险品种。同时，企事业单位需要按时向税务部门上报员工相关投保资料，以保证账户的真实可信。再在员工退休从账户提取本金和收益时对其收取相应税率的税款。
4.区别参保人群，提高公平性。一是给予低收入群体直接补贴。由于没有固定工作单位的自由职业者和未在职的城乡居民，以及在职但收入在3500以下的群体并不能享受到税延型养老保险制度带来的税收优惠，相反社会中高收入的群体反而能享受比较多的这一政策福利，这样就及其容易产生马太效应。因此，我们可以给予这部分人群一定的补贴额度，鼓励其参加养老保险。
二是对企业年金和个人养老金优惠总额设限。由于有很多企业会有自雇员，他们是不能
享受企业年金购买税优型养老保险带来的福利的，所以这一税优规定将使他们之间拉开更大的福利差距。所以，如果能将作为第二支柱的企业年金计划和第三支柱的个人养老金计划相结合，设置一个总的优惠额度（以一年为期）。这样也可以在一定程度上避免个税递延型养老保险计划助长了“马太效应”的问题。
三是对老年人提高缴费上限。50岁以上的老年职工可缴费时长较短，个人账户中能积累的养老金数额也较少，因此购买热情不高。因此我们可以借鉴美国的ira计划中，允许50岁以上人群每年可用于购买个税递延型养老保险的限额多1000美元的规定，根据我国具体国情给予50岁以上老人延长累计期以及适度的限额提高优惠。
参考文献
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作者简介：刘晓玲（1969-），女，汉，江苏盐城人，现任南京农业大学金融学院副教授，研究方向：公共经济、财政税收、金融保险、农村金融；张婧玮（1992-），女，汉，江苏淮安人，南农金融学院会计硕士在读。
JIUJIANG UNIVERSITY 毕 业 论 文
题 目 关于建立个税递延型养老保险的探讨 英文题目 To discuss the establishment of
院 系 商
姓 名 郑学贤院东 专 业 金 融 学
班级学号 A1143
学籍编号 11101040346
指导教师 李长云【税收递延养老保险】
二零一四年十一月
摘要
个税递延型养老保险，指以个人收入购买商业养老保险，在一定程度内其应缴的个人所得税可延期至将来领取商业养老保险时再交税。对于投保人而言，个税递延缴纳的方式相当于获得税收的时间价值，增强了即期购买商业养老保险产品的能力，分散了部分养老风险，同时也提高了商业养老保险的市场需求，促进了养老保障体系第三支柱的发展。 本文主要讨论了我国推行个税递延型养老保险的可行性和现实必要性，在分析我国个税递延型养老保险发展障碍的基础上，从政策环境、财税制度以及对财政影响三方面分析了我国推行个税递延型养老保险的可行性，分析了发达国家个税递延型养老保险的发展历程，总结出我国发展个税递延型养老保险可借鉴之处，最后，对我国全面推行个税递延型养老保险提出相关建议。
【关键词】个税递延型养老保险 人口老龄化 政策建议 可行性
ABSTRACT
Tax deferred type of endowment insurance , refers to the personal income of commercial endowment insurance, to a certain extent within its should pay individual income tax can be postponed to when obtaining commercial endowment insurance to pay tax in the future. For policy-holder, tax deferred payment way is equivalent to obtain the time value of tax, enhances the ability of commercial endowment insurance product at sight, dispersed the risk of part endowment, but also improved the commercial endowment insurance market demand, promote the development of the third pillar old-age security system. This paper mainly discusses the implementation of tax deferred the feasibility and realistic necessity of endowment insurance, based on the analysis of tax
deferred type of endowment insurance in our country, on the basis of developmental disorders,From the policy environment, finance and tax system and the financial impact type three aspects has analyzed our country to implement tax deferred the feasibility of the endowment insurance, analyses the developed countries tax deferred model of the development of endowment insurance,Sums up the development of our country endowment insurance tax deferred type, which can be used for reference in the end, the implementation of our country endowment insurance tax deferred type related Suggestions are put forward.
【Key words】 tax deferred type of endowment insurance,an aging population, project designs, feasibility
目 录
1 引言 ......................................................................................................................... 1
1.1 研究背景和意义 ................................................................................................................ 1
1.2 本文所具有的创新点 ........................................................................................................ 1
2 我国养老保险体系的发展现状 ............................................................................. 2
2.1 我国东中西部地区经济情况和保险业发展的差异点探究 ............................................ 2
2.2 我国现存三大养老保障支柱在东中西三个区域的差异点研究 .................................... 4
2.3 我国东中西部三大区域的差异点总结 ............................................................................ 6
3 我国推行个税递延型养老保险的可行性和必要性 ............................................. 7
3.1 个税递延型养老保险概念的界定 .................................................................................... 7
3.2 我国个税递延型养老保险的可行性分析 ........................................................................ 8
3.2.1 政策环境分析 ......................................................................................................... 8
3.2.2 现行税收制度下个税递延型养老保险的推行基础 ............................................. 8
3.3 我国实施个税递延型养老保险的现实必要性 ................................................................ 9
3.3.1 减轻个税负担，提高生活质量 ............................................................................. 9
3.3.2 提高工资替代率，完善养老保障体系 ................................................................. 9
4 我国当前个税递延型养老保险的发展 ............................................................... 10
4.1上海税延型养老保险试点政策及情况分析 ................................................................... 10
4.2我国试点区域推行个税递延型养老保险所面临的问题 ............................................... 11
4.2.1有关法律法规还未出台,百姓对政策存有疑惑 ................................................... 11
4.2.2会相应减少国家税收收入，征管能力得不到满足 ............................................ 11
4.2.3 加剧收入分配不均的现状 ................................................................................... 12
5 发达国家实施个税递延型养老保险状况及对我国的借鉴意义 ....................... 12
5.1 发达国家实施个税递延型养老保险的状况 .................................................................. 12
5.1.1 美国401K计划 .................................................................................................... 12
5.1.2 德国里斯特改革 ................................................................................................... 13
5.2发达国家和地区个税递延型养老保险对我国的借鉴意义 ........................................... 14
6 我国推广个税递延型养老保险的对策和建议 ................................................... 15
6.1 完善个税递延养老保险制度的有关法律法规 .............................................................. 15
6.2 建立养老金信用评级体系 .............................................................................................. 15
6.3成立运营个税递延养老保险的专门机构 ....................................................................... 16
6.4加强各项监管措施 ........................................................................................................... 16
6.5完善资本市场,建立良好的投资环境 .............................................................................. 16
6.6实施政策上体现差异性 ................................................................................................... 17
参考文献 ..................................................................................................................... 18
致谢 ............................................................................................................................. 19
1 引言
1.1 研究背景和意义
我国的人口老龄化阶段是从2000开始的，不断加深的老龄化使得各种问题不断涌现，其中之一就是居民养老问题。为了应对日益凸出的老龄化问题，我国正在推进的社会养老保障制度改革尽管取得了一定的成就，但仍存在着一定的问题。基本养老保险覆盖面低、保障水平低，个人补充养老保险的发展前景业不容乐观。为了快速发展第三支柱，减轻第一、第二支柱的压力，2008年和 2009 年我国出台过相关文件，表示有意将上海作为试点城市，以后将逐渐推广到全国。然而就在上海市政府积极同国家相关部门共同研究试点方案，并将设计的方案递交财政部时，国家税务局却暂停了个人购买商业养老保险税前列支在天津滨海新区的试点工作，并且上海个税递延型养老保险的试点工作没有获批，使得个税递延型养老保险的试点推行工作陷入窘境。 在此种情况下，探究我国个税递延型养老保险推广的可行性和必要性，不仅有助于完善我国养老保障体系，发挥养老保障体系第三支柱的作用，来应对我国的“银发浪潮”；另一方面有助于我国在借鉴发达国家个税递延型养老保险成功经验的情况下，找出适合我国国情的个税递延型养老保险的发展模式。所以，这一课题不光具有重大的理论研究价值，而且具有较大的现实意义。
1.2 本文所具有的创新点
本文有以下两个创新点：
第一，本文从西方经济学的需求理论来分析我国税收递延养老保险制度的可行性。
第二，本文采用比较研究法，系统研究国外税收递延型养老保险的发展经验，以期为我国个税递延型养老保险的发展提供借鉴。
个税递延型养老保险
目录
个税递延型养老保险 ....................................................................................................................... 1
一、背景........................................................................................................................................... 2
1.人口老龄化趋势 .................................................................................................................... 2
2.现有养老保险体系的不完善 ................................................................................................ 2
3.政策支持 ................................................................................................................................ 2
二、个税递延型养老保险的基本内容 ........................................................................................... 2
1.基本内涵 ................................................................................................................................ 2
2.主要内容 ................................................................................................................................ 3
三、实施个税递延型养老保险的必要性 ....................................................................................... 4
1.提高工资替代率，完善养老保障体系 ................................................................................ 4
2.刺激企业年金增长，解决税收不公平现象 ........................................................................ 4
3.推动保险业发展，促进市场繁荣 ........................................................................................ 4
四、个税递延型养老保险存在的问题 ........................................................................................... 4
1.税收优惠存在不公平现象 .................................................................................................... 5
2.同现行财税政策矛盾重重 .................................................................................................... 5
3.可行制度设计难度较大 ........................................................................................................ 5
五、推行个税递延型养老保险的可行性 ....................................................................................... 5
1.社会方面的可行性 ................................................................................................................ 5
2.税收方面的可行性 ................................................................................................................ 6
3.市场主体方面的可行性 ........................................................................................................ 6
六、个税递延型养老保险涉及的几大关系 ................................................................................... 6
1.财政收入与保障民生 ............................................................................................................ 6
2.商业保险与企业年金 ............................................................................................................ 6
3.银行储蓄与养老保险 ............................................................................................................ 7
4.劫富济贫与劫贫济富 ............................................................................................................ 7
七、关于个税递延的社会观点 ....................................................................................................... 8
1. 上海平安人寿保险的业务主任费伟倩 .............................................................................. 8
2. 中信建投证券研报 .............................................................................................................. 8
八、我国建立个税递延型养老保险制度的建议 ........................................................................... 9
1.完善个税递延养老保险制度的相关法律 ............................................................................ 9
2.建立养老金信用评级体系 .................................................................................................... 9
3.成立专门的个税递延养老保险机构 .................................................................................... 9
一、背景
1.人口老龄化趋势
随着人们生活水平的不断改善和社会医疗水平的逐渐提高，人口预期寿命不断延长，21世纪的中国不可逆转地进入到一个老龄化社会。单纯依靠家庭养老和基本养老保险已不足以抵抗“银发浪潮”的冲击，构筑由社会养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三大支柱体系支撑的社会保险大堤，确保我国安全渡过人口老龄化高峰期，是对当前我国社会保障体系提出的必然要求。个税递延型养老保险因其国际实施的普遍性、对个人投保的激励性以及对保险企业的盈利刺激性而成为当下解决我国个人养老问题的理想选择。
2.现有养老保险体系的不完善
1994年，世界银行提出养老保险三支柱理论，即养老保险制度应由国家主办的基本养老保险、企业建立的补充养老保险、个人储蓄性养老保险构成。我国目前养老保障体系也是由这三个部分构成，但我国现行的养老保障体系存在一些不足：基本养老保险覆盖面狭窄，养老保险金替代率偏高。企业年金市场不够成熟，企业年金发展受到制约。建立企业年金制度的企业大多是薪酬制度健全规范的国有企业以及部分大型民营企业，覆盖范围有限。个人养老保险的发展和健全事关重大。
3.政策支持
2008年12月，国务院颁布《关于当前金融促进经济发展的若干意见》(简称“金融30条”)。该意见提出“研究对养老保险投保人给予延迟纳税等税收优惠”的议题，标志着个税递延型养老保险纳入到了国家决策之中。2009年4月，国务院发布《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》，进一步明确要“鼓励个人购买商业养老保险，由财政部、税务总局、保监会联同上海市研究具体方案，适时开展个人税收递延型养老保险产品试点”，该决议进一步推动了个税递延型养老保险工作的开展。
但是，个税递延型养老保险的试点过程并非一帆风顺。2009年12月，国家税务总局发布《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（函〔2009〕694号），明确企业年金的个人缴费和企业缴费部分，均不得抵扣个人所得税，其一度被解读为“被誉为行业催化剂作用的养老保险税递延消失了”。
随后，上海保监局表示，个人税收递延养老保险产品试点是2009年和2010年上海市政府推进国际金融中心建设的重点工作，2011年度，上海保险业将抓住时机，密切配合市政府继续推进此项工作，个税递延型养老保险工作又迎来了新的春天。
二、个税递延型养老保险的基本内容
1.基本内涵
所谓个税递延型养老保险（即个人年金计划)，是指当个人所缴纳的保费在一定金额之内时，可以在税前工资中扣除，退休后领取保险金时再补缴个人所得税。即投保人在税前列支保费，领取保险金时再缴纳税款。举例来说，假如某职工的工资为每月8000元，个税起征点当前为2000元，则其个人所得税缴纳在购买个税递延型养老保险前后变化情况如下表
所示：
表1中使用的公式按照：应纳个人所得税税额=应纳税所得额x适用税率—速算扣除数。由表1可以看出，该职工当期应缴个人所得税少缴117元。同时所缴纳的600元养老保险金将进入其个人账户进行管理，等到退休时，根据当时的收入、税收起征点以及税率等因素再确定需要补缴多少个人所得税。如果该职工退休时的收入低于起征点，则不需再缴纳个人所得税，如果高于起征点，则按当时税率缴纳个人所得税。
通常而言，个人在职时的收入普遍高于退休后的收入，且在购买保险和领取保险金时，投保人处于不同的生命阶段，所以其边际税率存在较大的差异。因此，养老保险税收递延，对于投保人来讲是非常大的税收优惠。个税递延型养老保险实质上是国家给予购买养老保险产品个人的税收优惠，是一种政策上的鼓励，旨在鼓励个人购买养老保险，增强自我的一种保障能力。
2.主要内容
6月30日，2012陆家嘴论坛闭幕。在论坛“专题会场八：保险市场创新与养老保障体制的完善”上，中国保监会副主席陈文辉强调，应建立多层次的养老保障体系，加大对第二、第三支柱养老保险政策支持。通过包括税收在内的政策引导，提高市场、企业和个人的积极性，包括现在一直在呼吁的试点个人税延型保险养老产品。
昨日传出的最新消息是，个税递延型养老保险年内有望在上海率先试点。上海市金融服务办公室主任方星海昨日在2012陆家嘴论坛期间接受媒体采访时称，“现在推出的条件已经基本具备了，我相信年底以前应该可以推出。”他进一步称，“现在据我了解，大概1个月可以买1000块钱的税延养老保险金额的保险。”
根据上报的方案，上海个人税延型养老保险产品定位为：契约型，产品形式为万能型、分红型保险；税收递延模式采取“税基递延”型，即在缴费及收益阶段免税，领取阶段再根据当期税率表缴税；缴费限额为每月1000元，其中700元用于个人养老保险免税，300元用于企业年金免税。但这并不是最终的方案，还可能进一步修订。
根据参与研究讨论的相关保险公司内部测算，采取“税基递延”型模式，同等收入情况下，越早购买税延型养老保险产品，未来可省税额越高；同等时间开始购买产品的情况下，收入越高，未来可省税额也越高。
覆盖范围上，无论企事业单位还是政府机关，都可以参与。产品操作模式上，缴费时由企业代扣代缴，领取时保险公司代扣代缴个税；员工离职时，可以在不同保险公司、不同企业之间转移。
对于究竟哪些保险公司可参与首批试点，上报方案中并未提及。前期参与研究讨论的国
寿、平安、太保等8家中资保险公司，被市场视为首批“分羹者”。据知情人士向本报透露，目前这8家保险公司在产品、技术、网络等方面已准备就绪，他们预计，明年初首批税延养老保险产品有望面市。
即便前期没有参与讨论的保险公司，亦是蠢蠢欲动。尤其是大都会人寿、工银安盛人寿等外资保险公司，也都在积极地做着产品研发、系统升级的准备，力争尽快参与其中。
三、实施个税递延型养老保险的必要性
1.提高工资替代率，完善养老保障体系
在我国，大部分职工仅拥有基本养老保险，这使得退休后工资替代率偏低。造成退休后的生活水平大幅度下降。随着人口老龄化的加剧和养老负担的加重，保障职工退休后有尊严的度过余生成为养老保险发展的关键。建立递延型个人养老保险，对参加养老计划的个人给予税收优惠，会对职工形成一种极大的激励，也有利于基本养老保险与年金的相互协调。通过税收优惠吸引更多职工加入，扩大我国养老保障体系的覆盖面，增加养老保障层次，在横向和纵向两方面完善我国的养老保障体系。
2.刺激企业年金增长，解决税收不公平现象
我国企业年金发展不平衡，行业集中现象明显。全国范围内企业年金参与率还较低，大多数职工尚未加入到企业年金计划中。调查显示，大型国有企业和知名跨国公司是对企业年金有需求和潜在需求的主要企业。国家所给予的税收优惠实际上是给予了这些企业中的职工，而本身他们就是高收入群体，这样就造成了税收的不公平。国家实行这样的税收优惠政策，不仅没能消除反而加剧了贫富差距。【税收递延养老保险】
个税递延型养老保险是面向所有企业职工的养老计划，缓解了在企业年金中存在的税收不公平现象，推进我国养老保障体系的完善。随着个税递延型养老保险的普及，这种国家给予的税收优惠政策会得到更多的关注和认识，可以对职工产生去那些拥有企业年金企业工作的激励作用。同时，企业为了留住现有人才和吸引更多优秀的劳动力，也会提高建立企业年金的积极性，从而促进企业年金的推广和发展。
3.推动保险业发展，促进市场繁荣
我国养老保险发展缓慢的一个重要原因是这方面的法规制度建设不够健全，保险公司无章可依。目前，我国企业年金的市场占有率仅为 5％左右，作为第三层次的商业养老保险的发展更是微乎其微，就市场本身而言我国养老保险的市场是巨大的。随着国家颁布一系列的具体实施措施，之前因为无章可依而有所顾及的保险公司都会争前恐后的大力开展这一业务，占领保险市场上这片巨大的空间，个税递延型养老保险的推出对保险行业有巨大的推动作用。
个税递延型养老保险在丰富保险公司的盈利模式，提升保险公司业绩的同时，也可以降低职工由于对未来保障不确定性而产生的担忧，进而减少家庭预防性储蓄，增加当前消费。在经济发展相对萧条时期，也可以通过支付养老金等方式维持一定消费水平，为经济发展提供适当帮助，促进我国经济发展和市场繁荣。
四、个税递延型养老保险存在的问题
1.税收优惠存在不公平现象
个人所得税的设置是为了调节社会的财富分配，对高收入群体加以调节，保证整个社会的公平分配。个税递延型养老保险作为一种税收优惠政策，其制定的初衷是为了提高全民的养老保障水平，但是，在具体设计中还不够完善，存在不公平现象。对于资金实力强企业，他们有能力建立企业年金制度，同时这类企业的员工往往本身就拥有较高的基本养老保险金。而企业资金实力弱、自身工资低的员工本身基本养老保险就低，又得不到企业年金的补贴。
根据上海市的试点方案，由于政府很难掌握个人和家庭的收入水平，个税递延型养老保险在试点初期不能由个人单独购买，而是采用“个人投保、企业安排”的“个险团做”的方式，即职工要通过所在单位统一安排购买。而单位的情况千差万别，这样会产生更大的贫富差距。对不同工作年限的劳动者而言也存在不公平现象。在政策出台之前已经参加工作，特别是对不足五年就要退休的职工来说，个税递延型养老保险政策对他们的受惠程度很低。个人养老年金账户建立的时间相对滞后，会导致退休时个人积累不足，最终补充养老保险替代率过低，得到的实惠很少。
2.同现行财税政策矛盾重重
我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法。注重源泉扣缴，即以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款，是前端收费的方式，对政府当期的财税收入贡献较大。由于这跟大多数发达国家个人申报制不同，因此，借鉴和模仿发达国家在养老保险领域比较成熟的税收优惠政策难度较大。
中国社科院拉美研究所所长郑秉文曾经表示，对个人购买养老保险采取前端免税的方式，必将对政府当期财政收入产生影响，且这一影响即使远期征税也可能无法弥补，而个税递延型养老保险与现行分类所得税制的抵触，导致我国的EET（即个人购买商业养老保险在缴费和积累阶段免税，在领取阶段征税）养老金制度难以出台。
3.可行制度设计难度较大
前端免税将对当期财政收入产生影响，依靠远期征税来弥补不确定较大。随着经济的发展和收入水平的提高，个税起征点会逐渐提高，适用的税率也会随之下降，实际可征的所得税额自然就会减少。
个税递延型养老保险与现行个人所得税制的抵触，也会妨碍给付环节纳税方案的制定。同时，还要考虑如何处理投保人的退保或是提前支取账户资金的问题以及具体的购买方式的选择，对于账户金额领取时会涉及的领取年龄、缴费或领取期间死亡等特殊情况也要予以设计。为了避免发生个人通过多种渠道向多家保险公司投保，重复享受税收优惠政策的行为，经营个税递延型养老保险的保险公司也应加以规定，以保证投保信息的统一性和唯一性。
五、推行个税递延型养老保险的可行性
1.社会方面的可行性
随着我国经济长期以来的高速增长，物价水平和社会的整体消费水平也在持续提升，居民生活开支不断增加，生活负担有加重趋势。而与之相对应的社会保障制度及其他配套制度改革却显得相对滞后。教育、医疗和住房成为压在中国老百姓身上新的三座大山，这不仅抑制了消费支出，也阻碍了生活水平的提高和质量的改善。个税递延型养老保险作为税收优惠，
湖南农业大学课程论文
学 院：经济学院 班 级：金融五班
课程论文题目：个人税收递延型养老保险相关问题探析
课程名称：保险学
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日期： 年 月
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