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股东分红个人所得税和企业所得税的税务处理
2010-06-17 梁涛 陈萍生 【大 中 小】【打印】
按照我国公司法规定，公司的股东可以为个人股东，也可以为企业法人股 东。一般来说，企业年度实现的利润，按照《企业所得税法》规定缴纳企业所得税后，其税后利润应按照规定分配给股东。国家税务总局《关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税问题的批复》（国税函〔2009〕394号）规定，在中国境内外公开发行、上市股票（A股、B股和海外股）的中国居民企业，在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，应统一按10％的税率代扣代缴企业所得税。那么，股东从被投资企业取得的税后分红所得，该如何纳税呢？对此，具体分析如下：
个人股东分红要缴个人所得税
《个人所得税法》规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为20%。但个人股东从上市公司取得的分红可以减半征税。财政部、国家税务总局《关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）第一条规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。 外籍个人从外企分红不缴个人所得税
财政部、国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕第020号）第二条第八项规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。我国税法同时还规定，对外籍个人取得境内上市公司股票的分红也不征税。国家税务总局《关于外籍个人持有中国境内上市公司股票所取得的股息有关税收问题的函》（国税函发〔1994〕440号）明确，对持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。
居民企业税后利润分红不缴企业所得税
《企业所得税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。第三项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。《企业所得税法实施条例》进一步明确，所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。其所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。也就是说，企业持有上市公司股票不足12个月的分红要缴税，其他的分红都不需要缴税。
2008年以前，居民企业之间的税后利润分配，如果存在非定期减免税造成
的税率差，则要按税率差补税。但在2008年以后，即使企业分配的税后利润是属于2008年以前的，也可以按照新税法的规定免税，不需要按税率差补税。财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第四条规定，2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照《企业所得税法》第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。
非居民企业分红要缴企业所得税
2008年以前，非居民企业从我国境内企业取得的税后利润不需要缴税。2008年新《企业所得税法》实施后，非居民企业取得的分红需要按10%的税率缴税。《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。第十九条规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。《企业所得税法实施条例》第九十一条规定，非居民企业取得所得税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。虽然税法规定的税率是10%，但如果非居民企业所在国家或地区与我国签订有税收协定，协定的税率低于10%，则可以按协定的税率执行。
非居民企业取得的被投资企业在2008年以前实现的税后利润分红，税法规定还是按原政策执行，即不缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第四条规定，2008年1月1日以前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。
上市公司分红派息所得税须代扣代缴
上市公司向其股东派发股息和红利主要有现金股利和股票股利两种形式。分红派息时如何代扣代缴所得税？
企业所得税的申报及扣缴
上市公司分红派息，对投资企业而言，属于《企业所得税法》规定中的股息、红利等权益性投资收益。居民企业与非居民企业对此则有着不同的申报及扣缴方式。
（一）居民企业取得分红派息自行申报纳税，无须代扣代缴。
对根据《企业所得税法》及《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入。需要说明的是这里的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。对居民企业取得上市公司的分红派息等权益性投资收益，由投资企业根据上述情形确定是否为应税或免税收入，由投资企业自行向当地税务机关申报纳税，不存在代扣代缴行为。
（二）非居民企业取得分红派息实行源泉扣缴。
根据《企业所得税法》及《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）的规定，非居民企业其取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，实行源泉扣缴，税款由扣缴义务人从每次支付或者到期应支付的款项中扣缴。
具体又包括以下4种情形：
（1）对合格境外机构投资者（简称QFII）取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。
《国家税务总局关于中国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕47号）规定，QFII取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。如果是股息、红利，则由派发股息、红利的企业代扣代缴；如果是利息，则由企业在支付或到期应支付时代扣代缴。
（2）中国居民企业向境外非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按10％的税率代扣代缴企业所得税。
《国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2008〕897号）、《国家税务总局关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税问题的批复》（国税函〔2009〕394号）规定，在中国境内外公开发行、上市股票（A股、B股和海外股）的中国居民企业，在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，应统一按10％的税率代扣代缴企业所得税。非居民企业股东需要享受税收协定待遇的，依照税收协定执行的有关规定办理。
（3）中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予代扣代缴企业所得税。
根据《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）规定，全国社会保障基金从证券市场取得的收入为企业所得税不征税收。为此，《国家税务总局关于中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予代扣代缴企业所得税的通知》（国税函〔2009〕173号）规定，在香港上市的境内居民企业派发股息时，可凭香港中央结算（代理人）有限公司确定的社保基金所持H股证明，不予代扣代缴企业所得税。在香港以外上市的境内居民企业向境外派发股息时，可凭有关证券结算公司确定的社保基金所持股证明，不予代扣代缴企业所得税。在境外上市的境内居民企业向其他经批准对股息不征企业所得税的机构派发股息时，可参照本通知执行。
（4）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，无认是否为免税收入，均不存在代扣代缴行为。如果是取得境内上市公司的分红派息，则应根据《企业所得税法》及实施条例第二十六条、第八十三条规定，进行判断认定是否为免税收入，由投资企业自行向当地税务机关申报纳税，不存在代扣代缴行为。
个人所得税申报及扣缴
对个人投资者而言，上市公司的分红派息属于《个人所得税法》中个人因拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。根据国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发〔1994〕89号）的规定，利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。
（一）居民个人取得分红派息由上市公司履行代扣代缴义务。
对因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的居民个人投资者，从境内上市公司取得的股息红利所得，依据《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）规定，自2005年6月13日起暂减按50％计入个人应纳税所得额，由上市公司在支付所得时代扣代缴个人所得税。
（二）对非居民个人支付股息（红利）时，暂不缴个人所得税。
对中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的非居民个人（包括外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞）而言，根据《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得税收问题的通知》（国税发〔1993〕45号）、《国家税务总局关于外籍个人持有中国境内上市公司股票所得的股息有关税收问题的函》（国税函发〔1994〕440号）规定，对持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。
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哪些收入需要交个人所得税？ 核心内容：个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。其中哪些收入是需要征收个人所得税的呢?下面由法律快车小编为您整理介绍。
个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。需要征收个人所得税的项目包括：
一、工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。
二、个体工商户的生产、经营所得
(一)经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。
(二)个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
(三)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。
(四)上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。
三、个人所得税对企事业单位的承包经营、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
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四、劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
五、稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品;“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。
六、特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。
七、利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息(国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税)、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司(企业)分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。
八、财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。
九、财产转让所得
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财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。
十、偶然所得
偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得(含奖金、实物和有价证券)。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税(截止至2011年4月21日的税率为20%)。
十一、其他所得
除上述10项应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。截止1997年4月30日，财政部和国家税务总局确定征税的其他所得项目有：
(一)个人取得“蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会”颁发的中国科学院院士荣誉奖金。
(二)个人取得由银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付的揽储奖金。
(三)个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无偿款优待收入。
(四)对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息(或以其他名义支付的类似收入)。
(五)股民个人因证券公司招揽大户股民在本公司开户交易，从取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民而取得的回扣收入或交易手续费返还收入。
(六)个人取得部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。
(七)辞职风险金。
(八)个人为单位或者他人提供担保获得报酬。
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个人取得的所得，如果难以定界是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查确定。
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关于股息红利税详细权威说明
【大比例送红股让股民倒贴钱缴税】
证券时报记者获悉，杯具了！广州投资者张先生投资的股票最近实施了送股分红，账户取得股息收入4000元，但隔天交易系统从他的证券账户中扣走近1万元的股息红利税.
为什么分红派息股民会倒贴钱呢？因为他在2月8号买入上海新梅股票，并在3月6号卖出，持股时间不满一个月，按照新的红利税计征办法，适用20%的税率，而在此期间，上海新梅实施了每10股送8股派1元的分红方案，每10股须扣缴红利税1.8元(8*20%+1*20%)，而每股现金分红只有1元，因此，股民只能倒贴钱缴税。
【深圳证券交易所权威回答】
地址：/view/1832923.htm#refIndex_1_1832923
百度百科没有写最新的方案，以下是我个人的综合推断：送股按照股票票面金额（每股按照1元计算）为收入额计征所得税，持股超过1年的，税负为5%；持股1个月至1年的，税负为10%；持股 1 个月以内的，税负为20%。以资本公积金转增的股本，则不征个税。
【两种办法避免高额红利税】
由于送股也要按照每股1元的价格收税，再加上派发的现金红利，按照20%的红利税计算，在上海新梅上，老李每10股要交1.8元的红利税。
这段时间，正是高送转公司派息的高峰时间，因此对于很多短线投资者来说，他们可能
向非居民企业支付股息、红利的税收政策
根据《企业所得税法实施条例》第十七条规定，《企业所得税法》第六条第四项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
第一：非居民企业取得的被投资企业在2008年以前实现的税后利润分红，不缴纳企业所得税。《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)第四条规定，2008年1月1日以前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。
第二：2008年新《企业所得税法》实施后，非居民企业取得的分红需要按10%的税率缴税。《企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条第二款规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。第十九条规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。《企业所得税法实施条例》第九十一条规定，非居民企业取得所得税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
第三，虽然税法规定的税率是10%，但如果非居民企业所在国家或地区与我国签订有税收协定，协定的税率低于10%，则可以按协定的税率执行。
按照《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十条第二款的规定，如果香港母公司持股比例超过25%，减按5%的优惠税率执行。
按照《中·澳（澳大利亚）税收协定》第十条的规定，所征税款不应超过股息总额的15％。
境外投资方要享受协定优惠税率，需向税务机关提交相关资料提出申请，经审查确认后才能享受；详细内容见《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕124号)。特别指出，国家税务总局于2015年8月27日发布《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》的公告（国家税务总局公告2015年第60号），该管理办法将于2015年11月1日生效，届时《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》将被废止。
第四：非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，实行源泉扣缴，税款由扣缴义务人从每次支付或者到期应支付的款项中扣缴。根据《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号）第七条规定，扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人（境内子公司代扣代缴）。第八条规定，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。
关于代扣代缴的时间，根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）文件规定，中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代
扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。
第五：外资企业以往会计年度的亏损未弥补前，不得分配利润
《外资企业法实施细则》（国务院令第301号）第五十八条规定，外资企业以往会计年度的亏损未弥补前，不得分配利润；以往会计年度未分配的利润，可与本会计年度可供分配的利润一并分配。
第六:境内公司向境外母公司支付税后利润，应从外汇账户中支付，即以外币形式汇出境外。
境内公司向境外母公司分红的相应流程为：公司年度报表审计、公司董事会作出利润分配决议、代扣代缴企业所得税、办理税务证明、向境外以外汇方式支付红利。
《结汇、售汇及付汇管理规定》第二十一条规定，外商投资企业外方投资者依法纳税后的利润、红利的汇出，持董事会利润分配决议书，从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。第二十二条规定，按照规定应当以外币支付的股息，依法纳税后持董事会利润分配决议书从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。
具体又包括以下4种情形：
(1)2008年以后分配2008以前年度的利润免征企业所得税
根据前述《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）的规定，境内企业在2008年以后分配给外国企业的属于该境内企业2008年1月1日之前所形成的累积未分配利润部分可以免征企业所得税，但2008年及以后年度新增利润分配给外国投资者的，应依法缴纳企业所得税。
(2)对合格境外机构投资者(简称QFII)取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。
《国家税务总局关于中国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕47号)规定，一、QFII取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。如果是股息、红利，则由派发股息、红利的企业代扣代缴；如果是利息，则由企业在支付或到期支付时代扣代缴。
二、QFII取得股息、红利和利息收入，需要享受税收协定（安排）待遇的，可向主管税务机关提出申请，主管税务机关审核无误后按照税收协定的规定执行；涉及退税的，应及时予以办理。综合以上文件，非居民企业的预提所得税应由直接支付的企业进行代扣代缴。
(2)中国居民企业向境外非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。
《国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2008〕897号)、《国家税务总局关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税问题的批复》(国税函〔2009〕394号)规定，在中国境内外公开发行、上市股票(A股、B股和海外股)的中国居民企业，在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，应统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。非居民企业股东需要享受税收协定待遇的，依照税收协定执行的有关规定办理。
(3)中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予代扣代缴企业所得税。 根据《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》(财税〔2008〕136号)规定，全国社会保障基金从证券市场取得的收入为企业所得税不征税收。为此，《国家税务总局关于中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予代扣代缴企业所得税的通知》(国税函〔2009〕173号)规定，在香港上市的境内居民企业派发股息时，可凭香港中央结算(代理人)有限公司确定的社保基金所持H股证明，不予代扣代缴企业
所得税。在香港以外上市的境内居民企业向境外派发股息时，可凭有关证券结算公司确定的社保基金所持股证明，不予代扣代缴企业所得税。在境外上市的境内居民企业向其他经批准对股息不征企业所得税的机构派发股息时，可参照本通知执行。
(4)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，无认是否为免税收入，均不存在代扣代缴行为。如果是取得境内上市公司的分红派息，则应根据《企业所得税法》及实施条例第二十六条、第八十三条规定，进行判断认定是否为免税收入，由投资企业自行向当地税务机关申报纳税，不存在代扣代缴行为。
其他法律法规： 1、《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕124号，将于2015年11月1日废止)
第九条 在按本办法第七条规定提出非居民享受税收协定待遇审批申请时，纳税人应填报并提交以下资料：
（一）《非居民享受税收协定待遇审批申请表》（见附件2）；
（二）《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》（分别企业和个人填报，见附件3和附件4）；
（三）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；
（四）与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明；
（五）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。
在按前款规定提交资料时，非居民可免予提交已经向主管税务机关提交的资料，但应报告接受的主管税务机关名称和接受时间。
2、国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函(2009)601号）
二、在判定“受益所有人”身份时，不能仅从技术层面或国内法的角度理解，还应该从税收协定的目的(即避免双重征税和防止偷漏税)出发，按照“实质重于形式”的原则，结合具体案例的实际情况进行分析和判定。一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定：
(一)申请人有义务在规定时间(比如在收到所得的12个月)内将所得的全部或绝大部分(比如60%以上)支付或派发给第三国(地区)居民。
(二)除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。
(三)在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小(或少)，与所得数额难以匹配。
(四)对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。
(五)缔约对方国家(地区)对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。
(六)在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。
(七)在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。
针对不同性质的所得，通过对上述因素的综合分析，认为申请人不符合本通知第一条规
定的，不应将申请人认定为“受益所有人”。
3、国家税务总局关于发布《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》的公告（国家税务总局公告2015年第60号）（2015年8月27日颁布，11月1日生效）
第七条 非居民纳税人需享受协定待遇的,应在纳税申报时自行报送或由扣缴义务人在扣缴申报时报送以下报告表和资料:
(一)《非居民纳税人税收居民身份信息报告表》(见附件1、附件2);
(二)《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表》(见附件3至附件10);
(三)由协定缔约对方税务主管当局在纳税申报或扣缴申报前一个公历年度开始以后出具的税收居民身份证明;享受税收协定国际运输条款待遇或国际运输协定待遇的企业,可以缔约对方运输主管部门在纳税申报或扣缴申报前一个公历年度开始以后出具的法人证明代替税收居民身份证明;享受国际运输协定待遇的个人,可以缔约对方政府签发的护照复印件代替税收居民身份证明;
(四)与取得相关所得有关的合同、协议、董事会或股东会决议、支付凭证等权属证明资料;
(五)其他税收规范性文件规定非居民纳税人享受特定条款税收协定待遇或国际运输协定待遇应当提交的证明资料。
非居民纳税人可以自行提供能够证明其符合享受协定待遇条件的其他资料。
第八条 非居民纳税人享受协定待遇,根据协定条款的不同,分别按如下要求报送本办法第七条规定的报告表和资料:
„„ (二)非居民纳税人享受税收协定常设机构和营业利润、国际运输、股息、利息、特许权使用费、退休金条款待遇,或享受国际运输协定待遇的,应当在有关纳税年度首次纳税申报时,或者由扣缴义务人在有关纳税年度首次扣缴申报时,报送相关报告表和资料。在符合享受协定待遇条件且所报告信息未发生变化的情况下,非居民纳税人可在报送相关报告表和资料之日所属年度起的三个公历年度内免于向同一主管税务机关就享受同一条款协定待遇重复报送资料。„„
第十条 按本办法规定填报或报送的资料应采用中文文本。相关资料原件为外文文本的,应当同时提供中文译本。非居民纳税人、扣缴义务人可以以复印件向税务机关提交本办法第七条第三项至第五项规定的相关证明或资料,但是应当在复印件上标注原件存放处,加盖报告责任人印章或签章,并按税务机关要求报验原件。
4、《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》
第十条 股息
一、一方居民公司支付给另一方居民的股息，可以在该另一方征税。
二、 然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方法律征税。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：
（一）如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，为股息总额的5%；
（二）在其它情况下，为股息总额的10%。
双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。
本款不应影响对该公司就支付股息的利润所征收的公司利润税。
5、《中·澳(澳大利亚)税收协定》
第十条 股 息
一、缔约国一方居民公司支付的股息，并且该项股息是由缔约国另一方居民受益所有，
可以在该缔约国另一方征税。
二、上述股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，所征税款不应超过股息总额的15％。
本款规定，应不影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
一、整体解读
试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重点知识重点考查”的原则。
1．回归教材，注重基础
试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。
2．适当设置题目难度与区分度
选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。
3．布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察
在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。
第二章：2. 编制利润表：Papa Roach Exterminators公司的销售收入为586 000美元，成本为247 000美元，折旧费为43 000美元，利息费用为32 000美元，税率为35%。该企业的净利润是多少？答：净利润＝利润总额（1－所得税率）
=(527000-280000-38000-15000)(1-35%)=194000*0.65=126100(美
元)=(586000-247000-43000-32000)(1-35%)=264000*0.65=171600(美元)
3. 股利和留存收益：假设第2题中的企业支付了73000美元的现金股利，新增的留存收益是多少？98600
4. 每股盈余和股利：假设第3题中的企业发行在外的普通股股数为85000股，EPS是多少？每股股利是多少？答：每股股利=85000/73000=1.16（美元）；EPS(每股收益)=净利润÷总股数=171600/85000=2.02(美元)
14. 计算总的现金流量：Bedrock Gravel公司2009年的利润表列示了以下信息：销售收入= 196 000美元；成本= 104000美元；其他费用=6800美元；折旧费=9100美元；利息费用=14800美元；税=21455美元；股利=10400美元。此外，你还被告知该企业2009年发售了5700美元的新权益，并赎回了7300美元现存的长期债务。a. 2009年的经营现金流量是多少？b. 2009年流向债权人的现金流量是多少？c.2009年流向股东的现金流量是多少？d.如果该年固定资产净值增加27000美元，新增的NWC是多少？答：A：OCF=息税前利润+折旧-税=76100+9100-21455=63745(美元)；B：流向债权人的现金流=利息支出-新借款净额 14800-(-7300)=22100 ；C：流向股东的现金流量=派发的股利-新筹集的净权益
10400-5700=4700；D：来自资产的现金流量=流向债权人的现金流量+流向股东的现金流22100+4700=26800净资本性支出＝期末固定资产净值－期初固定资产净值＋折旧2700+9100=36100 ∆NWC=经营现金流量-净资本性支出-来自资产的现金流量=63745-36100-26800=845
第四章：1. 预计报表Phillips公司的简化财务报表如下（假设没有所得税）：（单位：美元）利润表 销售收入23 000成本16700 净利润6300 资产负债表 资产15800 债务5200 权益10600 总计15800 总计15800 Phillips公司预计的销售收入增长率为10%。它预测资产负债
售收入42000 成本28500 应税所得额13500 所得税（34%）4590 净利润8910 资产负债表 流动资产21000 债务51000 固定资产86000 权益56000 总计107000 总计107000 资产和成本与销售收入成比例。该公司保持30%的固定的股利支付率，并保持固定的债务权益率。假设不发售新权益，所能持续的最大的销售收入增长率是多少？ 答：设增长率=A 则42000*A*107000/42000-42000*（1+A）*8910/42000*（1-0.3）=0
第六章：24. 计算年金终值你每个月将300美元存入一个10%的利率、每月复利一次的退休金账户。如果第一次存款是在1个月后，那么，20年后你的退休金账户将有多少钱？答：年金终值系数=(终值系数-1)/r=[(1+10%/12)^20*12]/(10%/12)=759.368836 年金终值=300*759.368836=227810.65(美元)
42.计算贷款付款额你需要一笔30年期的固定利率抵押贷款,用来购买一幢价值240000美元的新房子。你的贷款银行将以6.35%的APR借给你这笔360个月期的贷款.然而,你每个月只能承受1150美元的付款额,因此,你要在贷款期限到时,以一次性的气球式付款,付清所有贷款余额。这笔气球式付款额必须为多大才能保持1150美元的月付款额?答:设每月应还款项为x美元。240000=x[(1-现值系数)/r];得x=1493.365693>1150;每月还款为
1493.36593-150=343.365693;气球式还款=343.365693*[(终值系数-1)/r]=368936.54($) 第七章：16.利率风险Sam债券和Dave债券的票面利率都是9%，每半年付息一次，而且都是以面值发行。Sam债券3年后到期，而Dave债券则20年后才到期。如果利率突然上升2%，Sam债券的价格变动百分比为多少？Dave债券呢？如果换成利率突然下跌2%，那么Sam债券和Dave债券的价格变动百分比分别是多少？请利用债券价格和YTM之间关系的图形来说明。在关于长期债券的利率风险方面，这个问题说明了什么？答:因市场利率上升2% 所以半年期利率为11%/2=5.5% 债券价值=c*[1-1/(1+r)^t]/r+F/(1+r)^t 有
Ps2=0.045*[1-1/(1+5.5%)^40]/0.55+1/(1+5.5%)^40=0,950045 得Pd2=0.839539 所以价格变动百分比S=(1-0.950045)/1=5% D=(1-0.839539)/1=16.05% 同上得半年期利率为
7%/2=3.5% Ps3=0.045*[1-1/(1+0.035)^6]/0.035+1/(1+0.035)^6=1.053286 Pd3=1.213557 所以价格变化比 S=(1.053286-1)/1=5.33% D=(1.213557-1)/1=21.36% 在关于长期债券的利率风险方面说明债券的票面利率越低，对于利率变化的价格波动越大，而债券的票面利率越高，对于利率变化的价格波动越小。
第八章：20. 两阶段股利增长模型 Thirsty Cactus公司刚支付了每股1.25美元的股利。根据预测，今后8年公司股利将按每年28%的比例增长，之后则将永远按6%恒定增长。如果要求回报率为13%，那么股票的现价应为多少？答:D0=1.25 G1=28% G2=6% R=13% t=8
Pt=(Dt+1)/(R-G2)=[D0*(1+G1)^t*(1+G2)]/(R-G2) 代入t=8 P8=136.3947316 若要求回报率为13% 因P0=[D1/(R-G1)]*{1-[(1+G1)/(1+R)]^t}+Dt/[(1+R)^t] P0=69.5517
第九章：12. NPV与IRR Mahjong公司有下列两个互斥项目:（金额单位:美元）年份现金流量（A）现金流量（B）0 －43 000 －43 000 1 23 000 7 000 2 17 900 13 800 3 12 400 24 000 4 9 400 26 000 a. 这两个项目的IRR分别是多少?如果你采用IRR法则,公司应该接受哪一个项目?这样的决定一定正确吗?b. 如果必要报酬率是11%,这两个项目的NPV分别是多少?如果你采用NPV法则,应该接受哪个项目?c. 贴现率在什么范围之内,你会选择项目A?在什么范围之内,你会选择项目B?贴现率在什么范围之下,这两个项目对你而言没有区别? 答：a.IRRA即NPVA=0 则
0=NPVA=-43000+23000/(1+IRRA)+17900/(1+IRRA)2+12400/(1+IRRA)3+9400/(1+IRRA)^4 则IRRA≈20.44% 同理:IRRB即NPVB=0 则
0=NPVB=-43000+7000/(1+IRRB)+13800/(1+IRRB)2+24000/(1+IRRB)^3+26000/(1+IRRB)^4 则IRRB≈18.84%所以公司应该选择A项目，但是这样的决定不一定正确。b.
NPVA=-43000+23000/(1+11%)+17900/(1+11%)2+12400/(1+11%)^3+9400/(1+11%)4 ≈7507.61(美元)
NPVB=-43000+7000/(1+11%)+13800/(1+11%)2+24000/(1+11%)^3+26000/(1+11%)4≈9182.29(美元) 根据NPV法则，NPVA＜NPVB，所以接受B项目 c.交叉报酬率：
本文来源：http://www.gbppp.com/jd/465236/
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