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城市房地产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对属于中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业和外商的房屋、土地按照房价、地价或租价向房地产所有人或使用人征收的一种税。一、房地产税征收范围是在城市、县城、建制镇和工矿区的房地产。二、房地产税纳税人城市房地产税由产权所有人缴纳。产权出典者由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在当地或产权未确定及租典纠纷未解决的，均由代管人或使用人代为缴纳。对涉外企业和个人暂不征收城市房地产税中的地产税，改为征收土地使用费。三、房地产税税率1952年12月31日原政务院财政经济委员会在《关于税制若干修正及实行日期通告》中，将城市房地产原附加并入正税征收，税率调整为：房产税依标准房价按年计征，税率1.2%。 房地产税依标准房地租价按年计征，税率18%。四、房地产税计税依据为标准房地价和标准房地租价。对座落在广东省内批准开征地区的外商投资企业自有房产，按照房产原值一次减除30%后的余值依1.2%的税率计算缴纳房产税。房产原值是指按税法规定，在企业帐册的"固定资产"科目中记载的房产原值；没有房产原值或原值不实的房产，由房产所在地税务机关参照同类房产核定。五、房地产税减免税规定下列房地产减征、免征房产税：(1)新建房屋自落成之月份起，免纳3年房地产税。(2)翻修房屋超过新建费用二分之一的，自竣工月份起，免纳2年房地产税。(3)广东省规定：①华侨、侨眷使用侨汇购买或建造的住宅，从发给产权证之日起，免征房产税五年。②外商投资企业新购买或新建落成的房产，自购买或新建落成之月份起，免征房产税三年。③华侨投资企业新购买或新建落成的房产，自购买或新建落成之月份起，免征房产税五年。④经税务机关批准，下列房地产可免征房产税：a.从事农、林、牧业等利润较低的外商投资企业的房产；b.投资于能源、港口码头、机场项目的外商投资企业的房产；c.经财政部批准免税的其它外商投资企业的房产。六、房地产税税款征收城市房地产税由房产座落地的地方税务机关管辖。厦门市规定从2000年1月1日起除从租计征另有规定外，一律改为每年征收一次，申报纳税期限为每年6至9月。纳税义务人应在房地产评价公告后一个月内将房地座落、房屋建筑情况及间数、面积等，向当地税务机关申报。如产权人住址变更，产权转移或竣工后十日内申报。 免税的房地产，也要办理申报。
中华人民共和国房产税暂行条例实施细则
１９８６年１0月30日 云政发[1986]155号
第一条 依照《中华人民共和国房产税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条的规定制定本实施细则。
第二条 凡在我省规定开征房产税地区的单位和个人的房产，均应依照《条例》和本细则缴纳房产税。
第三条 《条例》第一条所指“城市”，系指国务院批准设立的市；“县城”，系指未设立建制镇的县人民政府所在地；“建制镇”，系指省人民政府批准的建制镇。
城市的征收范围为市区、郊区和市辖县的县城，建制镇为镇人民政府所在地。均不包括所辖农村和行政村。
工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建镇标准，但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。具体划分由州、市人民政府、地区行政公署确定，报省税务局备案。
第四条 除《条例》第五条免税的规定外，下列房产亦不征房产税：
一、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产。
二、作为营业用的地下人防设施。
第五条 房产税的减免税权限为：
一、属于地、州、市范围内全面性的减税和免税，报省人民政府审批。【房产税暂行条例实施细则】
二、属于县（市）范围内全面性的减税或免税，由州、市人民政府、地区行政公 署审批，报省税务局备案。
三、个别纳税确有困难的单位和个人，需要给予减税或免税照顾的，由县（市） 税务局审批。
第六条 房产税的计税价格，从价计征的按房产原值一次减除百分之三十后的余 值计算；从租计征的，按实际租金收入计征；没有房产原值作为依据的，由当地县税 务机关参考同类房产核定。
第七条 房产税按年计征，分季或分半年缴纳，具体缴纳日期由县（市）税务机 关确定。
第八条 房产税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》和 《〈中华人民共和国税收征收管理暂行条例〉云南省实施办法》的规定办理。
第九条 本细则的解释由云南省税务局办理。 第十条 本细则自《条例》实施之日起施行。
占地。（抱歉，占了二天的地，不好意思。） 这个问题表面看是税务上的问题，但又不能简单的拿税法来套。税务部门之所以那认定你该交这交那税，我想他们也有他们的道理，从税法的角度来说，他们没错。但关键是抵债资产有它的特殊性，我认为不能简单地套税法，因为套的有时牵强附会。有时我也“想不通”，下面我谈谈对此问题的看法：
一、首先，还得先从抵债资产的概念、取得说起。 抵债资产的形成是借款人不能按照规定期限偿还在银行贷款，银行通过合法手续以借款人或保证人的抵押物或其他资产抵偿贷款本息形成的待处理资产。依照有关规定，抵债资产变现后才能视为贷款的收回，贷款借据也不能结清。银行对抵债资产不能私自留用，如确有需要，也要严格履行固资购建审批手续。从以上规定不难看出：1、抵债资产是银行没有办法的办法才取得的（哪家银行都乐意将货币资金直接收回），是不良贷款的一个转换形式。（抵债资产的自身的风险权重也很高）2、抵债资产名义上说“资产”，确切地说是“待处理资产”，更确切的说是“有名无实”的资产，和传统意义上资产定义不同。因为不能私自留用，没有变现还不能视做贷款的收回。3、既然以物抵债，实物的种类繁多，肯定不是纯货币资产，必然要交易变现。
二、其次，我税务部门无非对那些抵债资产中的房产、土地、汽车、财产等提出纳税的要求。正如你所说的那些税。例如：房产在银行保管时要交房产税、土地使用税，出售时按照交易金额交营业税、附加税等。这时税务机关，就是依照税法的有关规定做出的结论，相信税法有关条款你也看了。确实，不好找出反驳的理由。心里想不通的理由：其实也是实际情况（我赞同）。例如：原先有100万的贷款，只按贷款利息交营业税就行了，现在变成了100万房产，多交了几倍的税款，确实税重了。并且，本来银行的抵债资产就是风险高的资产，有时抵债资产变现后连贷款的本金都不够，这无疑加大了银行处理抵债资产的难
度。
陕西省《中华人民共和国房产税暂行条例》
实施细则
发布部门：陕西省人民政府
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发布日期：1987-02-21 发布文号： 所属类别：地方法规规章 关键字：
【阅读全文】
第一条依据《中华人民共和国房产税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条的规定，制定本实施细则。
第二条《条例》第一条所称“城市”、“县城”、“建制镇”、“工矿区”的范围：城市指经国务院批准设立的城市（不包括市属县）；县城是指未设立建制镇的县（区）人民政府所在地；建制镇是指经省人民政府批准的行政建制镇（不包括历史习惯形成的自然集镇）；工矿区县指工商业比较发达，人口比较集中的市、县、镇以外的大、中型工矿企业所在地。凡设在以上区域范围内的应税房产，均应按照规定征收房产税。
第三条《条例》第二条规定，“房产税由产权所有人缴纳”。对产权共有的，由共有人确定代表交纳或经协商分别交纳。
第四条根据《条例》第三条规定，房产税依照房产原值一次减除３０％后的余值计算缴纳。对个人没有房产原值作为计税依据的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定价格计算征收。
第五条除《条例》第五条规定免税者外，对下列房产列入免税范围：（一）不在开征地区范围内的工厂、仓库； (二)企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产；（三）暂行营业用的地下人防设施；（四）城镇集体举办的敬老院、幼儿园占用的房产；（五）经省人民政府批准，需要给予免税照顾的其他房产。
第六条《条例》第五条规定的国家机关、人民团体、军队自用的房产，是指这些单位的办公用房和公务用房。事业单位自用的房产，是指这些单位的业务用房。宗教、寺庙自用的房产，
是指举行宗教仪式等活动的房屋和宗教人员的生活用房。公园、名胜古迹自用的房产，是指供公共参观游览的房屋及其管理单位的办公用房。上述单位出租的房产以及非本身业务用的生产、营业用房，应征收房产税。
第七条纳税人无偿使用房管部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。
第八条破产、关闭的企业，对原有房产闲置未用的，应报经当地主管税务机关批准，在闲置期间暂不征收房产税。
第九条纳税人纳税确有困难，需要减、免税照顾的，经纳税人申请，由当地主管税务机关核实后，分别办理审批手续：（一）地、市、县（区）范围内全面性（如特大自然灾害）的减税或免税，逐级报省人民政府批准。 (二)个别纳税人确有实际困难需要减税或免税的，由所在地税务机关提出意见，报县（市、区）人民政府批准。第十条根据《条例》第七条“房产税按年征收、分期交纳”的规定，本省房产税按年一次布征，在每年的四月、十月各征收半年房产税。
第十一条房产税的征收管理，依据《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》和《陕西省税收征收管理实施办法》的规定办理。
第十二条本实施细则由陕西省税务局负责解释。
第十三条本实施细则随同《暂行条例》一并执行。
粤府办〔2013〕11号
各地级以上市人民政府，各县（市、区）人民政府，省政府各部门、各直属机构：
现将《国务院办公厅关于继续做好房地产市场调控工作的通知》（国办发〔2013〕17号）转发给你们，经省人民政府同意，提出以下意见，请一并认真贯彻执行。
一、切实落实政府稳定房价的责任【房产税暂行条例实施细则】
广州、深圳市要根据近年房价走势情况，按照保持房价基本稳定的原则，合理确定2013年度新建商品住房（不含保障性住房）价格控制目标，于2013年3月底前报省住房城乡建设厅、监察厅备案，并向社会公布。其他地区要结合实际，抓紧制订稳定房价的具体方案。省住房城乡建设厅、监察厅要加强对各地稳定房价以及保障性安居工程政策落实情况的监督检查，对执行相关政策措施不到位、房价上涨过快以及保障性住房建设进度缓慢的地区，要及时对该地区政府负责人进行约谈和问责。
二、坚决抑制投资投机购房需求
房价过快上涨的地区要及时采取住房限购等稳定房价的政策措施，严格执行国办发〔2013〕17号文关于出售自有住房个人所得税的征收规定。广州、深圳、珠海、佛山市要继续严格执行住房限购政策，原出台的住房限购政策与国办发〔2013〕17号文要求不符的，应立即作出调整。实施住房限购政策的地区要组织房管、公安、民政、税务、社保等部门，建立分工明确、协调有序的购房审核工作机制，严格把好限购关。
三、增加中小套型普通商品住房供应
各地级以上市（含顺德区）政府要于2013年3月底前向社会公布2013年度住房用地供应计划，并报省国土资源厅备案。要进一步探索完善“限地价、竞房价”、“限地价、竞房价或竞配建保障房”等土地出让方式，防止商品住房土地出让价格过快上涨。要建立90平方米以下中小套型普通商品住房建设项目行政审批快速通道，加快中小套型普通商品住房项目的供地、建设和上市。
四、加快保障性安居工程建设
2013年全省城镇保障性安居工程任务为基本建成11.6万套、新开工建设
7.84万套，各地要尽快把建设任务落实到具体项目和地块，抓紧做好立项、规划、环评等前期工作，确保新开工项目在2013年10月底前全部开工、2012年前已开工项目在2013年底前基本建成。要结合落实《印发广东省住房保障制度改革创新方案的通知》（粤府办〔2012〕12号）要求，抓紧组织编制完善中长期住房保障规划，保障性住房建设量较大的地区要尽快编制保障性住房土地储备规划。保障性住房项目应尽可能安排在公共交通、教育、医疗、农贸市场等配套
设施较为完善的区域，并特别注重公共交通系统配套建设。各地要抓紧完善本地区住房保障管理制度，加快住房保障管理信息系统建设，实现多部门信息资源共享。2013年底前，各地级以上市（含顺德区）城区要把符合条件、稳定就业的外来务工人员纳入住房保障范围。
五、加强房地产市场监管
要严格执行《广东省商品房预售管理条例》中有关商品房预售许可管理的规定，有条件的地区可适当提高商品房预售门槛。各地要建立健全预售资金监管制度，严格预售资金监管。大力推进城镇个人住房信息系统建设，2013年底前各地级以上市（含顺德区）要按要求完成与省房地产数据中心的网络连接和数据传输测试，并按统一标准实施改造升级。省住房城乡建设厅、统计局等部门要加强对全省房地产市场的监测和研究分析，及时主动发布商品住房交易和租赁的权威信息，稳定市场预期。加强舆情监测，对涉及房地产市场的不实信息，要及时主动澄清并依法严肃处理相关责任者。
广东省人民政府办公厅
2013年3月25日
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近年来，金融企业抵押贷款的业务量不断增大，在清收不良资产时，以物抵债的情况非常普遍，处理以物抵债资产的涉税问题也较为复杂。由于企业对有关政策掌握不准或重视性不高，极易造成以物抵债环节税收流失严重，应引起各级税务机关的高度重视，并切实加以解决。
一、抵债资产税收流失的具体表现
（一）金融企业收回抵债资产，不做相应的账务处理，而是将抵债资产做帐外经营。金融企业收回抵债资产，应冲减投放资金的本金和应收利息，并将清算所得计入当期经营利润。但我们在检查中发现，很多企业在处理以物抵债业务的过程中，一方面不及时结算已收回利息，漏交营业税；另一方面不以公允价格结转经营成本，甚至长期以不良贷款或呆滞贷款挂账，造成经营成果失实，偷逃企业所得税。
（二）收回的抵债房屋不缴房产税。根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的有关规定，对于金融企业收回的抵债房屋，包括居民住宅和生产办公用房，除房产闲置不用或纳税确有困难的，可以向房产所在地主管地税机关申请减免税。除以上两种情况外，均应以抵债价值作为房产原值，按照自有房产申报缴纳房产税。但是，多数金融企业收回抵债资产的帐务处理是列入“其他资产”科目，不在“固定资产”帐核算，导致偷逃房产税。
（三）金融企业收回的抵债房屋自用，长期在“其他资产”科目挂帐，不及时转入“固定资产”科目，不缴房产税。目前，金融企业收回的抵债房屋，多以借贷双方签订的书面抵债协议为转让依据，而产权转移的确权手续却不能及时办理或者因故不予办理，当金融企业将收回的房屋作为营业用房时，常常以产权未确定为由长期在“其他资产”挂帐，不及时增加固定资产，不申报缴纳房产税。同时，对于这部分房产的装修改造费用，大多记入“待摊费用”或“递延资产”，同样造成少缴纳房产税。此外，由于摊销期较折旧期短，也影响了金融企业当期损益，少缴了企业所得税。
（四）金融企业收回的抵债资产对外出租，将收回的租金冲减贷款本息，不缴纳租赁业营业税和房屋租赁房产税。由于金融企业均采用微机记账方式核算，而金融企业的微机帐与我们税务人员相对熟悉的传统手工帐有较大的区别，加之利用微机查帐是我们目前税务机关迫切需要提高的方面，造成税务稽查的难度较大，对偷税行为形不成有效的震慑。
（五）金融企业收回的抵债资产再销售，发生了产权转移，而不申报缴纳销售不动产营业税或转让无形资产营业税。根据《财政部、国家税务总局〈关于营业税若干政策问题的通知〉》财税字[2015]（16）号文第20条规定：“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额，申报缴纳销售不动产营业税或转让无形资产营业税”。但由于金融企业处理抵债资产时不按要求使用税务机关的发票，造成该环节的税收流失。目前金融企业处理抵债资产的方式主要有委托专业机构拍卖和金融企业自己对外销售两种。前者竞拍后由拍卖机构出具拍卖专用票据，金融企业不需提供专用发票和交纳税金。而对于后者的情况，房屋和土地产权的转让确权，房产和土地管理部门不需要税务机关的正规发票，只凭双方签订的转让协议即可办理产权转移手续。由于存在可以不开具正规发票的空间，未能够有效的发挥发票的“以票管税”的作用，造成了金融企业处理以物抵债资产偷税的可能。
（六）金融企业收回的抵债资产（不动产和土地）所占用的土地在处理前，不申报缴纳土地使用税。与前面所述不缴纳房产税的原因一样，金融企业多以“其他资产”产权手续未办理为由，不申报缴纳所占用抵债资产的土地使用税。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》和《国家税务总局关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》的有关规定，金融企业收回的抵债土地或抵债房屋所占用的土地，在处置之前未改变用途且符合政策性减免条件的，可以申请减免税，经主管地方税务机关审批，报经省级地方税务机关审批后，方可进行减免；凡未经批准减免税的，应如实申报缴纳土地使用税。
（七）借贷双方签订的以物抵债资产协议不缴纳印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》以及[1998]国税发30号文规定，“因借款方无力偿
第1篇：事业单位会计制度
一、为了贯彻《事业单位会计准则》（试行），规范事业单位会计核算，特制定本制度。
二、本制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单位。
根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度；事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行。
三、国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。
以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。
四、事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用。
本制度统一规定的会计科目编号，各单位不得打乱重编。
五、事业单位会计核算以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。
六、事业单位会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。
有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的《会计基础工作规范》办理。
七、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。未经财政部批准，各地区、各部门不得自行制定事业单位会计制度。
八、本制度自1998年1月1日起执行。财政部1988年发布的《事业行政单位预算会计制度》同时废止。各地区、各部门在本制度生效前制定的会计制度，凡与本制度不一致的，应停止执行。
第2篇：新制度视角下的事业单位基建会计核算为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一步规范事业单位会计核算，促进公益事业健康发展，财政部于2015年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（财会［2015］22号）（以下简称“新制度”），自2015年1月1日起全面施行。
与1997年财政部发布的《事业单位会计制度》（财预字［1997］288号，以下简称“旧制度”）相比，新制度的一大亮点就是将基本建设投资纳入事业单位会计核算。新制度要求事业单位对基本建设投资的会计核算在执行新制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。这种双轨制的实行，既能够提高事业单位会计信息的完整性、真实性，提供更多对决策有用的会计信息，又能够满足基建项目结算、决算、竣工等环节对会计档案管理的特殊要求，从而实现旧制度与新制度的平稳过渡。
一、新制度下事业单位基建并账的具体操作
新制度下事业单位会计与基建会计并账在操作层面主要涉及会计科目的合并和财务报表的合并。并账的难度在于如何将按照资金占用和资金来源分类的基本建设会计科目科学合理地并入按照资产、负债、净资产、收入和支出进行分类的事业单位会计科目。
1、会计科目的合并。新制度在“资产类”新增了一级科目“在建工程”，明确要求在其下设置“基建工程”明细科目核算由基建账套并入的在建工程成本；在“负债类”新增了一级科目“长期借款”，明确“对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算”；在“净资产”类增设了二级科目“非流动资产基金——在建工程”。目前，有关基建并账的具体账务处理规定还没有出台，笔者认为可以按以下原则进行合并，对名称和核算内容基本一致的直接合并；对名称不同但核算内容相同或相近的调整后合并；对特殊的会计科目应该分析后合并。
（1）直接并入事业单位会计核算体系的科目。基建账套中的“现金（库存现金）”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“固定资产”、“其他应收款”、“应收票据”、“其他应付款”、“应付票据”等科目，其内涵与事业单位会计相应科目基本一致，故可直接并入事业单位账套进行明细核算。
（2）需要调整合并的会计科目。基建账套中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目是核算基建工程实际成本的科目，与事业账套“在建工程——基建工程”科目核算内容基本一致；“待核销基建支出”、“转出投资”科目核算不能形成投资和产权不归属建设单位的投资，与事业账套“待处置资产损溢”科目核算内容相近；“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”等科目是核算基建用材料设备等实际成本的科目，与事业账套“存货”科目核算内容相近；“预付备料款”、“预付工程款”等科目是核算建设单位按合同预付给施工单位的备料款及工程进度款的科目，与事业账套“预付账款”科目核算内容相近；“应付器材款”、“应付工程款”核算内容，与事业账套“应付账款”核算内容相近；“应付工资”、“应付福利费”核算内容，与事业账套“应付职工薪酬”科目基本一致；“应交税金”、“其他应交款”核算内容，与事业账套“应缴税费”科目核算内容基本一致。
（3）需要进行分析后合并的会计科目。基建账套“交付使用资产”科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转生产使用单位的各项资产；此科目应根据相关资产类别分别并入事业账套“固定资产”、“无形资产”等科目。“基建拨款”科目核算建设单位各类基本建设拨款，除自筹资金外各类基本建设拨款本质上是事业单位的收入，因此应根据资金性质分析合并，属于中央和地方财政的预算拨款并入“财政补助收入”；地方主管部门拨款并入“上级补助收入”；其他单位、团体或个人无偿捐赠等并入“其他收入”；事业单位自筹拨入的资金应还原本来面目并入“专用基金”等科目核算。
需要强调的是，对于基建账套并入的未完工基建工程实际成本在并入事业账套“在建工程”科目核算的同时，还应当列入“事业支出”等相关科目。这是因为事业单位会计核算一般采用的是“收付实现制”，“在建工程”虽然是专门核算基建工程实际成本的科目，但是其本身属于资产类科目而不是支出类科目，因此需要同时列入“事业支出”等科目。
2、财务报表的合并。财务报表的合并主要是月度报表的合并，因为现行的预算、决算是全口径的预决算，在年度预决算报表中已经包含了基本建设投资的数据。在将所有基建账套数据并入事业账套后，对财务报表而言，只需要根据财务报表编制说明按照并入的明细资料就能够完成报表编制，而且能较清晰地反映基建投资全貌。
二、新制度下事业单位基建会计核算案例分析
例：某事业单位新建信息化平台于2015年11月开工，2015年1月份基建账套数据如下表所示。其中2015年12月31日基建拔款中有50000元为本年上级补助拨款，其余为该年中央预算拔款，该单位未纳入财政直接支付。2015年基建账套中设备投资中有10000元使用银行存款支付，待摊投资中有10000元使用银行存款支付，有5000元使用现金支付，现金从零余额账户支取。
1、某单位2015年1月1日年初余额基建账套并入事业账套的会计调整分录。具体如下：
（1）借：在建工程——基建工程——建筑安装工程投资
50000
——设备投资50000
——待摊投资20000
——预付工程款30000
贷：非流动资产基金——在建工程150000
此笔分录根据基建账套数据将基建未完工实际成本合并记入“在建工程”科目，因为是年初余额的调整不需要同时记入“事业支出”。
（2）借：存货——工程物资50000
银行存款50000
财政应返还额度100000
贷：财政补助结转150000
非财政补助结转50000
此笔分录是根据基建账套数据分析记入的，借方数据可直接得出，贷方数据是根据基建拨款数减去基建实际成本得出，也即收支相抵后的结转数。
以上账务处理是按照财政部《关于印发〈新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定〉的通知》（财会［2015］2号）规定进行的。笔者认为，对“预付工程款”的处理规定值得商榷。因为，“在建工程”科目核算的是未完工程的实际成本；“预付工程款”科目核算建设单位按合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款，并不是未完工程的实际成本。笔者认为，并入“预付账款”更为合理。
2、2015年1月末基建账套并入事业账套的账务处理。具体如下：
（1）借：零余额用款额度600000
贷：财政补助收入——财政授权支付
500000
财政应返还额度——财政授权支付
100000
（2）借：银行存款50000
贷：长期借款——基建借款50000
（3）借：库存现金10000
贷：零余额账户用款额度10000
（4）借：在建工程——基建工程——建筑安装工程投资100000
——设备投资
30000
——待摊投资
20000
贷：非流动资产基金——在建工程
150000
同时：
借：事业支出——项目支出——基建工程150000
贷：零余额账户用款额度125000
银行存款20000
库存现金5000
（5）借：预付账款——基建工程——预付备料款
200000【房产税暂行条例实施细则】
——预付工程款50000
贷：零余额账户用款额度250000以上案例较为简单，会计分录基本上完全还原了基建账的原貌，现实中不可能有如此详细的资料和简单的账务，在并账时可以根据借贷双方发生额编制多借多贷的合并分录。同时，在现实中还会遇到复杂的内部交易抵销和调整事项。
三、新制度下事业单位基建会计核算的思考
1、新制度对基建投资核算实行双轨制，将促进事业单位提高财务管理水平。实现新制度基建并账首先要解决的问题是业务流程的设置问题。事业单位应当建立基建并账制度，合理规划业务流程，确定需要基建会计提供的数据和资料，规定提供的时间和方式，分清事业会计和基建会计各自的责任，保证基建并账的顺利进行。
其次是根据单位实际制定科学规范的合并操作手册，保证合并准确及时进行。最后事业单位还应该加强内部控制和监督，充分发挥事业会计与基建会计相互配合相互制约的作用，保证会计信息质量，防止相互推诿的现象发生，真正发挥会计的监督作用。
2、新制度对财务人员提出了更高的要求。双轨制的实行，要求基建会计人员不仅应完成本身的核算任务，还要提供事业会计人员需要的资料，不仅要熟悉基建会计也要了解事业会计。对于事业会计而言要求更高，其必须精通基建数据并入事业账的处理程序和方法，还应当熟悉基建会计业务及基建项目管理，具备通过基建并账数据“还原”经济业务、通过数据识别真假的能力，充分发挥事业会计对基建会计及基建项目的监督制约能力。
3、新制度基建并账应注意的问题。基建并账并不是简单的数字相加，还需要对内部交易进行必要的调整，以保证会计信息的真实性和准确性。①内部往来业务的调整。并账前应对事业账和基建账之间的往来进行认真清理，并账时进行抵销和调整，防止虚增虚减往来款项。②内部收支业务的调整。对事业账已经列支的自筹基建资金和基建账纳入基建拨款的自筹资金，应当认真分析，在并账时进行还原和调整，防止虚增收入支出。③内部资产的调整。在并账时我们应特别关注交付使用资产是否已经在事业账登记，防止虚增资产。
第3篇：新《事业单位会计制度》实施中存在的问题与建议2015年2月7日，财政部颁发了《事业单位财务规则》并于2015年4月1日开始实施，拉开了事业单位财务及会计制度改革的序幕，2015年12月5日和12月19日财政部先后发布《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》并于2015年1月1日开始实施，期间，财政部陆续颁布了一系列行业财务制度，标志着新的事业单位会计核算规范的建立。新的《事业单位会计制度》满足了预算管理制度改革的要求，规范了事业单位会计核算的行为，也解决了旧制度中存在的一些问题。但是，笔者认为新的《事业单位会计制度》在部分科目和经济业务的处理方面存在一些问题，有待于在下一步改革中进一步完善。
一、新《事业单位会计制度》存在的问题
（一）部分会计科目不能清晰、明了的反映经济业务活动的性质和内容
本着简化核算的原则，本次事业单位会计制度改革精简合并了部分科目，如将旧制度的材料、产成品、成本费用等科目合并为“存货”，导致“存货”科目的核算内容过多，难以准确的反应经济业务活动的性质和内容，尤其是单位自行制造存货通过“存货——生产成本”核算，将生产中发生的费用通过资产类科目核算，将资产和费用混为一谈，缺乏科学性和严谨性，容易造成理解和使用上的混乱。再如，取消了旧制度中的“拨入专款”、“专款支出”和“拨出专款”科目，将其并入各收入和支出账户，导致收支账户明细核算层次过多，且不利于体现专款管理的原则。
（二）存货购入时入账价值规定的表述欠严谨
新事业单位会计制度规定：事业单位按照税法规定属于增zhí shuì一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增zhí shuì款不计入材料成本。这里所说的“非自用”按汉语意思理解就是不是本单位使用的，虽然在括号里对“非自用”作了解释，但是“非自用”的说法既不科学也不准确，甚至和《事业单位会计准则》相违背，《事业单位会计准则》第五条明确规定：“事业单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算”。笔者认为，既然是“非自用”，按会计主体原则的规定，单位就不应该对其核算，当然也就没有必要对其做出计价规定。
（三）“固定资产”科目的核算内容的规定中，部分经济业务的账务处理方法的规定欠科学
1、对动植物的入账价值及处理方法未做规定
2015年4月1日执行的《事业单位财务规则》，将动植物列入存货和固定资产范围，但是，会计制度只在内容中提到动植物，单位对其计价及核算做任何规定，导致其会计核算无参考依据。
2、融资租入固定资产的账务处理方法规定有误
《事业单位会计制度》在“在建工程”科目的核算内容中规定，事业单位融资租入需要安装的固定资产，在设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，同时借记“非流动资产基金——在建工程”，贷记“在建工程”。这样的账务处理要想保证借贷方相等，只能是在安装期内将融资租赁设备的租金付清后才成立，这在实际工作中显然是不可能的。例如：融资租入需要安装的专用设备一台，租赁协议约定设备价款30万元，分三年等额支付租金，同时支付运杂费1万元，安装费3万元，按制度的规定应做如下处理：
借：在建工程340000
贷：长期应付款300000
非流动资产基金——在建工程40000
同时，借：事业支出40000
贷：银行存款40000
安装完毕，交付使用时，如果按会计制度的规定，
借：固定资产340000
贷：非流动资产基金——固定资产40000
同时，借：非流动资产基金——在建工程40000
贷：在建工程340000
在建工程转入固定资产的是34万元，而其占用的资金仅为4万元，显然借贷方不等。
3、购入固定资产扣留质量保证金的账务处理欠科学
新制度规定，购入固定资产扣留质量保证金的，扣留的保证金部分在计入固定资产和在建工程价值的同时增加了固定资产和在建工程占用的资金，笔者认为，这样的处理欠妥当，按照融资租入和分期付款购买固定资产的规定，设备款未付的部分不应增加非流动资产基金，体现账务处理原则的一致性。
4、基建支出并账的问题未从根本上得到解决
新制度增设了在“在建工程——基建工程”科目，核算由基建账套并入事业单位会计的在建工程成本，同时规定，事业单位的基本建设投资应当按国家有关规定单独建账，单独核算，同时按事业单位会计制度的规定至少按月并入在建工程科目反映。并在《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中对并账做出了规定。实质上，事业单位基本建设投资的核算仍然设两套账，同时执行《国有建设单位会计制度》和《事业单位会计制度》两套制度，基建投资信息定期在事业单位会计账面反映，并未从根本上解决基建支出完全并入事业单位会计核算的问题，同时增加了会计核算的工作量，也给会计理论教学带来困扰。
5、收支类科目核算内容的规定不完整，难以满足实际工作的需要
新的《事业单位会计制度》在各收入和支出科目的核算内容的规定中，除在“财政补助收入”科目的核算内容中，对国库集中支付的直接支付方式下，购货退回的账务处理分本年度和以前年度做出规定外，其余的收支科目都未对收入退还和支出收回做出处理规定，导致收支类科目的核算内容不全面，使实际工作中发生此类业务时，无规可循。
二、进一步完善《事业单位会计制度》的建议
（一）进一步规范和完善会计科目的核算内容，准确清晰地反映经济业务活动的具体情况
1、单设“生产成本”和“产成品”科目，对事业单位自行生产存货的业务进行核算。或者对此类业务的账务处理不做具体规定，只在宏观上规定参照企业会计的做法即可。因为自行加工存货，涉及到产品生产费用的归集和分配，《事业单位会计制度》很难对其核算做出全面具体的规定，参照企业的做法更科学、更规范。
2、将“库存现金”的盘亏作为待处置资产核算，体现“待处置资产损益”核算内容的完整性。
事业单位会计制度规定：资产处置包括资产的出售、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。“库存现金”作为货币性资产，其盘亏理应通过“待处置资产损益”核算。
3、设置“专款收入”和“专款支出”科目，核算非财政专项资金收支业务，在年终转账时，将“专款收入”和“专款支出”的余额转入“非财政补助结转”，能够更清晰地反映专项资金收支的执行情况，体现专款专用的原则，同时减少非财政收支科目的核算层次。
（二）全面、科学的界定和表述固定资产和存货的入账价值
1、明确规定动植物按实际成本计价。初始入账时，达不到固定资产标准的作为存货入账，达到固定资产标准的作为固定资产入账，对已入账的动植物价值不做后续调整。
2、取消“自用”和“非自用”材料的说法，用“事业用”和“经营
用”材料代之，使材料入账价值的表述更科学、严谨。
材料的计价是材料核算的关键，事业单位按《事业单位财务规则》的规定可以在完成事业计划的前提下进行经营活动，且经营活动可以不独立核算。为满足有经营活动的单位会计核算的要求，会计制度不应按自用和非自用材料确定入账价值标准和科目的使用方法，而应按事业用和经营用材料分别给出计价和账务处理方法，这样才便于理解和使用，因为按《中华人民共和国增zhí shuì暂行条例实施细则》第二十九条规定，非企业性单位可以选择按小规模纳税人纳税。事业单位的事业活动一般不涉及或很少涉及增zhí shuì应税行为，即便是涉及增zhí shuì，一般也按小规模纳税人计税，所以完全可以按事业用和经营用作规定。
3、规范融资租入和扣留质量保证金购买固定资产的账务处理方法
4、融资租入需要安装的固定资产，在固定资产安装完毕，交付使用时，应借记：固定资产，贷记：在建工程，同时借记：非流动资产基金——在建工程，贷记：非流动资产基金——固定资产。依上例，在设备安装完毕，交付使用时，借：固定资产340000，贷：在建工程340000；同时，借：非流动资产基金——在建工程40000，贷：非流动资产基金——固定资产40000，符合借贷记账法的记账规则。
（三）扣留质量保证金购买固定资产的账务处理
不管是否取得全额发票，对于扣留的质保金部分，应不增加固定资产占用的资金，也就是不计入“非流动资产基金——固定资产”的贷方，在支付扣留的质保金时再做非流动资产基金的增加，便于信息使用者理解和运用。
（四）将基本建设资金的核算完全纳入事业单位会计核算体系
为全面反映事业单位的财务状况和收支情况，简化事业单位会计的核算工作，取消事业单位基本建设资金设两套账核算的办法，将事业单位的基本建设资金的核算完全并入事业单位会计制度。在会计制度中明确规定达到基本建设投资额度的具体数值，增设“基本建设支出”、“基建拨款”“基建借款”和“工程物资”等总分类科目，用来核算事业单位基本建设投资业务，使事业单位各项经济业务用同一会计制度核算，体现会计核算的完整性。
（五）完善收入和支出类科目的核算内容，使相关经济业务的核算有据可依，有规可循
按照制度规定的国库直接支付方式下购货退回业务的处理原则，其他的收入类科目也应分退回本年度和以前年度做出具体处理规定，如退回本年度的做收入时的相反分录，退回以前年度的事业收入、附属单位上缴收入、其他收入时，应借记“非财政补助结转”或“事业结余”贷记“银行存款”；“经营收入”退回不分本年度和以前年度，用红字做收入处理。同时对所有非经营性支出类科目，也应分收回本年度和以前年度的支出做出明确规定，如收回本年度的做支出时相反分录，收回以前年度的应借记“银行存款”等，贷记“非财政补助结转”或“事业结余”。“经营支出”收回不分本年度和以前年度，做支出时的相反分录。
（六）进一步完善会计报表体系
新会计制度为贯彻准则受托责任和决策有用相结合的会计目标，借鉴国际惯例，建立了新的财务报告体系，新的财务报告体系由资产负债表、收入支出表、财政收入支出表三张报表和报表附注组成，增加了财政补助收入支出表，对资产负债表和收入支出表的结构进行了调整，取消了资产负债表中的收入和支出项目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目，按照多步式结构设计收入支出表，与企业会计的财务报告格式更加趋同。使报表提供的信息更为科学、精确。但是，现有的财务报表体系难以反映现金收支的重大增减变动情况，如资产负债表只反映某一时点的资产负债情况，收入支出表反映收支的变化及结转和结余、及结余分配的形成过程和结果，而事业单位的管理者、贷款银行及其他信息使用者更关心现金的增减变化情况，了解单位的偿债能力和支付能力。为满足信息使用者的要求，更好的体现事业单位决策有用的会计核算目标，建议事业单位借鉴企业会计的经验，编制反映单位现金流入、流出状况的现金流量表，有助于会计信息使用者了解单位的生存能力、发展能力和适应市场变化的能力，为单位领导层运筹资金提供基础资料，使会计报表的内容更完善。
第4篇：新《事业单位会计制度》讲解为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一步规范事业单位的会计核算，根据《事业单位会计准则》（财政部令第72号）（以下简称《会计准则》），财政部近日修订印发了《事业单位会计制度》（财会[2015]22号）（以下简称《会计制度》），自2015年1月1日起全面施行。
财政部修订《会计制度》酝酿已久，早在2015年即启动了相关的修订研究工作，在适当借鉴国际经验并充分考虑我国事业单位实际情况的基础上，起草了《会计制度》修订初稿，并不断修改完善。2015年初，配合《事业单位财务规则》（财政部令第68号）（以下简称《财务规则》）的修订发布，对原来形成的《会计制度》修订初稿进行了修改，经过2015年一年来的广泛调研、反复论证、公开征求社会各方面意见、多次征求财政部部内相关司局意见、开展实务模拟测试以及多轮修改完善，最终于2015年12月19日修订印发《会计制度》。
《会计制度》篇幅近5万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。该项制度实现了与《财务规则》和相关财政改革及法规政策的较好协调，既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。与原制度相比较，新《会计制度》主要有八大方面的变化：一是配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；二是创新引入了"虚提"固定资产折旧和无形资产摊销；三是明确规定了基建数据定期并入事业单位会计"大账"；四是着力加强了对财政投入资金的会计核算；五是进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；六是突出强化了资产的计价和入账管理；七是全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；八是系统改进了财务报表结构和体系。
上述重大改革举措兼顾了事业单位财务、预算、资产、成本等方面管理的需要（
为了各事业单位财务人员掌握新制度的重难点，进一步规范事业单位的会计核算，本课程详细讲解了新制度的主要内容及新旧对比。
在企业所得税和个人所得税税法中，均有关于公益捐赠款项允许税前扣除的规定，但是在目前，公益捐赠行为税前扣除的立法工作，还存在着一些问题。首先是各项规定种类繁多，相互之间的法律地位不一致。涉及公益捐赠行为税前扣除的法律规范，第一层次是全国人大及其常委会制定和修改的法律，如《个人所得税法》。第二层次是国务院发布的国务院令，如《个人所得税实施条例》和《企业所得税暂行条例》。第三层次是财政部、国家税务总局公布的规定，如《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字[1994]3号）。第四层次是财政部和国家税务总局的联合发文（如财税字[2000]30号、财税[2001]28号），国家税务总局的函件（如国税函[2015]953号），这也是最常见的规定。最后还有部分各地税务机关的解释、通知等。这些规定，第一、第二层次的规定较为原则，仅仅就税前公益捐赠的对象、用途、比例等作了原则性规定，第三层次的规定主要是对第一、第二层次的规定进行了解释，一定程度上仍然缺少可操作性，第四层次的规定，通常对某一类型的公益捐赠进行明确，具有极强的可操作性。法律层次上，第一、第二层次的规定具有法律（含行政法规）意义，而第三层次的规定通常就是一些部门规章和规范性文件，至于第四层次的规定多属于机关内部公文，部分属于规范性文件，一定程度上存在以机关公文解释法律规章的情况，较少具备法律意义。二是下位法违反规定突破上位法、越权解释情况时有发生。第一第二层次的法律规范均规定了税前扣除的具体标准：企业所得税税前扣除标准为3、个人所得税的税前扣除标准为30，但是在财政部和国家税务总局的具体规定中，很多公益捐赠行为的税前扣除标准突破了这些规定。如企业所得税税前扣除标准有无条件全额扣除、有条件全额扣除、10扣除（如中华社会文化发展基金会），个人所得税税前扣除的标准有无条件全额扣除、有条件全额扣除等。这些规定，一方面在扣除标准上对上位法进行了突破，另一方面对接受公益捐赠的社会团体性质、公益捐赠的公益性质等事项没有全部解释，更没有解释突破的原因。三是相同或者相近目的的公益捐赠税前扣除标准不完全一致。第一种是同一类型公益捐赠在不同税种间的扣除标准没有统一按照原则性规定执行，如向农村寄宿制学校建设工程的公益捐赠，个人所得税不允许税前扣除，企业所得税允许全额扣除；向中国之友研究基金会的公益捐赠，个人所得税不允许税前公益捐赠，企业所得税允许扣除3。第二种是相近类别的公益捐赠扣除标准不同，如同样是向农村义务教育的公益捐赠，如果是通过特定的“非营利的社会团体和国家机关”进行，个人所得税和企业所得税均允许全额扣除（财税字[2001]103号），而通过光华科技基金会、阎宝航教育基金会进行，则个人所得税和企业所得税只允许分别按照30和3税前扣除（国税函[2001]164号、国税函[2015]341号）。四是系统性、条理性不够。综观有关公益捐赠行为的税前扣除规定，每年都有新的规定发布，各个规定之间相互割裂，反映不出国家政策对于公益捐赠行为的政策倾向；同时，关于公益捐赠行为税前扣除的规定，上位法和下位法、法律规范和部门规定之间，虽有统属，但互不衔接，缺少条理性。这样，一方面加大了各级税务机关的执行难度，唯恐遗漏，另一方面降低了政策的统一性、透明度，不少纳税人对于公益捐赠行为的税前扣除标准难以有效掌握和了解，反而不利于规范公益捐赠行为。上述情况说明，公益捐赠行为税前扣除的立法工作需要规范，为此，提出以下建议：一是制定统一的公益捐赠行为税前扣除规范。统一规范的内容应当包括以下及各方面。第一，明确国家对于公益捐赠行为的政策倾向，如鼓励对什么人、什么地区、什么项目、什么情况进行公益捐赠，对什么人、什么地区、什么项目、什么情况不鼓励公益捐赠；第二，明确鼓励公
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