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为了进一步提高个体工商户税收征管质量，规范个体工商户账簿设置和使用管理，促进个体经济健康发展，根据有关法律规定和我国个体经济发展变化的实际情况，通过深入调研和广泛征求意见基础上，总局对1997年发布的《个体工商户建账管理暂行办法》进行了全面修订，自2007年1月1日起施行。按照《个体工商户建账管理暂行办法》规定个体户按实记账，税务机关按实征收，这无论对纳税人或税务机关来说都是有益的，纳税人能够正确核算经营情况，盈利亏损心中有数，每月交多少税也很清楚，税务机关按帐征收，应收尽收，以此规范征纳双方的行为。但个体工商户由于自身素质、财力、意识等多方面原因，虽然他们对自己的经营收入和利润水平心知肚明，有本明细账，可以按照规定建账核算，但为了不将生产经营情况如实反应给税务机关，不愿建账，造成个体工商户建账建制长期以来一直难以推广。
一、个体工商户建账的成因1、个体工商户自身不愿建帐由于税务机关核定定额与个体业户实际生产经营状况相差甚远，不建账可以带来“利润空间”，个体业户实行建账按实计征，怕加重税收负担，聘请会计人员又会增加经营费用和成本，还要定期接受税务部门的稽查，还不如采取定期定额征收方式，“一定了事”永无后患。2、税务机关对个体户建账缺乏正确的认识因为采取定期定额征收，省事又方便，督促个体户建账既费时费力，而建假账难以杜绝，建账难以成为税款征收的依据，建帐后税款更加难以控管，依账征收到的税款还不如采取定期定额征收方式，造成不少税务机关和税务人员对个体户建账只停留在口头上，没有对不建账户采取强有力的措施，导致建账建制难以全面推广。3、个体工商户建账能力有限不少个体户愿意建账，但由于自身能力和水平所限，大多数纳税人对财务税收知识了解甚少，就其本身能力而言无法准确建账，而且大多数个体户规模相对较小，无力承担专职财务人员工资费用，想聘请财会人员代账，但出于工资较低，怕负责任等原因，大多数财会人员不愿代账，于是有些纳税人委托中介机构代理建账，但中介机构不能依法实施会计监督，建账准确性不高，造成“为建账而建账”的现象。4、税收优惠政策出台一定程度上影响了个体工商户建账建制的推行起征点提高和下岗再就业税收优惠政策出台后，大部分个体工商户被认定为不达起征点户，这些不达起征点的个体商业户不再需要申报缴纳税款，对这部分业户的建账也就无从谈起，且会影响到其他个体业户的建账积极性。5、现在征管模式造成发票索取难（1）税务机关对个体业户普遍采用定期定额征税的方式，每月按核定的不开票销售额缴纳定额税，对需开票部分还需再缴纳税款，不少个体工商户为了达到少缴税就尽量少开票。（2）大多个体工商户经营规模较小，属于小规模纳税人，加上市场竞争激烈商品销售的毛利相对较低，按小规模纳税人征税率全额征税，个体工商户实难以承受。现有定期定额加发票的征管模式，直接造成发票难以索取，从而影响了的成本核算和建帐建制推行。二、解决个体工商业户建账难的工作举措1、开展税法宣传，提升建账氛围（1）大力宣传建账的作用、目的和意义，充分认识业户实行建账是市场经济发展的需要，是依法治税的需要，也是个体经济自身发展的需要，努力在个体业户中形成依法建账的氛围。（2）加强个体业户办税人员财会知识辅导，提高个体户的建账能力，促进业户合法经营，平等竞争。2、分类推行建账，促进有序建账税务机关应明确凡是领取营业执照有固定场所的个体户，都必须按会计制度的规定设置会计账簿，凭合法有效的凭证如实记载经济业务，正确核算盈亏。修订后《个体工商户建账管理暂行办法》第七条规定，对达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和本办法规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账。
个体工商户建帐管理暂行办法
第一条 为了加强和规范个体工商户的税收管理，促进个体工商户加强经济核算，使个体经济走上健康发展的道路，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则以及《国务院关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知》，制定本办法。
第二条 从事生产经营并有固定经营场所的个体工商户应按本办法的规定，建立、使用、保管帐簿和凭证，但依法经县级以上税务机关批准可以不设置帐簿或者暂缓建帐的个体工商户除外。
第三条 符合下列情形之一的个体工商户应设置复式帐：
（一）２人（含２人）以上合伙经营且注册资金达到１０万元以上的；
（二）请帮工５人（含５人）以上的；
（三）从事应税劳务月营业额在１５０００元以上或者月销售收入在３００００元以上的；
（四）省级税务机关确定应设置复式帐的其他情形。
建立复式帐的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类帐、明细分类帐、日记帐等，进行财务会计核算，如实记载财务收支情况；成本、费用列支及其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》执行。
第四条 符合下列情形之一的个体工商户应设置简易帐：
（一）请帮工在２人以上５人以下的；
（二）从事应税劳务月营业额在５０００元至１５０００元或者月销售收入在１００００元至３００００元的；
（三）省级税务机关确定应建简易帐的其他情形。
建立简易帐的个体工商户应建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进帐、库存商品（材料）盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况并进行简易会计核算。
第五条 依法经县级以上税务机关批准可以不设置帐簿或暂不建帐的个体工商户，应按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、商品进销存登记簿等。
第六条 复式帐簿中现金日记帐、银行存款日记帐和总分类帐必须使用订本式，其他帐簿可根据业务的实际发生情况选用活页帐簿。简易帐簿均应采用订本式。
第七条 建立复式帐和简易帐的个体工商户应向主管税务机关购领统一格式的帐簿、凭证；设立帐户、启用帐簿时应事先送主管税务机关审验盖章。
第八条 建帐户必须按会计制度和税务机关的规定办理帐务，不得涂改、撕毁、挖补。
第九条 帐簿和凭证（记帐凭证和原始凭证）要按发生的时间先后顺序填写、装订或粘贴。
第十条 建帐户对各种帐簿、凭证、表格必须保存１０年以上，销毁时须经主管税务机关审验，县级以上税务机关批准。
第十一条 建立复式帐的个体工商户在办理纳税申报时应按规定向当地主管税务机关报送财务会计报表和有关纳税资料。月度会计报表应于月份终了后６日内报出，年度会计报表应在年度终了后３０日内报出。
第十二条 个体工商户可委托经税务机关认可的税务代理等社会中介机构及其财会人员代为建帐和代办有关建帐事宜。聘请财会人员建帐应填报《个体工商户聘请财会人员代为建帐申请审批表》，经主管税务机关批准后实施。
税务机关应加强对代理建帐人员的监督管理，定期组织培训考试，合格者准予代理建帐记帐；对在代理建帐记帐过程中弄虚作假的，或者考试不合格的，取消其代理建帐记帐资格，不准代办帐务。
第十三条 个体工商户经税务机关批准并按照税务机关的要求使用税控收款机的，其机内帐可视为经营收入帐。
第十四条 税务机关对建帐户实行查帐征收方式征收税款。建帐初期，也可实行查帐征收与定期定额征收相结合的征收方式征收税款。
第十五条 个体工商户依照本办法应设置但未设置帐簿的，或者虽设置帐簿，但帐目混乱，成本、费用凭证残缺不全，难以查帐征收的，税务机关有权根据当地同行业同等规模其他纳税人的纳税水平按月从高核定其应纳税额，并可依照征管法的有关规定处以罚款。
第十六条 以建帐户流转税征收权的归属划分建帐管辖权，即：以缴纳增值税、消费税为主的业户，由国家税务局负责督促建帐和管理；以缴纳营业税为主的业户，由地方税务局负责督促建帐和管理。
第十七条 个体工商户未按本办法建帐或者违反本办法有关规定的，按建帐管辖权由国家税务局、地方税务局依照征管法的有关规定处罚。
第十八条 个体工商户建帐工作中所涉及的有关帐簿、凭证表格，有统一规定的，按统一规定办理；没有统一规定的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局统一设计、印制和管理。
第十九条 现行税收征管中按定期定额征收税款的私营企业、各类名为国有或集体实为个体或私营的企业、个人承包或租赁的企业，应按《企业会计准则》和《企业财务通则》以及其他有关财务会计制度设置帐簿，建立复式帐，进行财务会计核算。税务机关对其不得再实行定期定额征收方式征收税款。
第二十条 本办法由国家税务总局负责解释。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定实施办法。
第二十一条 本办法自颁布之日起施行。
个体工商户定期定额管理暂行办法
第一条 为了规范和加强个体工商户的定期定额管理，公平税负，根据《中
华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称实施细则）及有关规定，制定本办法。
第二条 定期定额是税务机关依照有关法律、法规，按照规定程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增值税额、消费税额、营业税额、所得税额等，下同）的一种征收方式。
第三条 本办法适用于生产经营规模小、又确无建帐能力，经主管税务机关严格审核，报经县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置帐簿或暂缓建帐的个体工商户。
第四条 税务机关负责组织定额的核定工作。按照征管范围的划分，缴纳增值税、消费税的定期定额户的应纳税经营额由国家税务局负责核定；缴纳营业税的定期定额户的应纳税营业额及收益额或附征率由地方税务局负责核定。
第五条 税务机关核定定额要依照以下程序办理：
（一）业户自报。定期定额户要按规定将预计生产经营情况和应纳税经营额及收益额向主管税务机关申报，并填写《年（季度）应纳税经营额及收益额申请核定表》。
（二）典型调查。主管税务机关将定期定额户进行分类，并按行业、地段、规模选择有代表性的典型户，对其生产经营情况进行全面调查分析，填制《经营情况典型调查表》。
（三）定额核定。主管税务机关根据业户自报的生产经营情况和典型调查情况，参照同行业、同规模、同地域业户的生产经营情况及应纳税额，采用下列方法核定定期定额户的应纳税经营额及收益额，并填写《年（季度）应纳税经营额及收益额申报核定表》：
１、按照耗用的原材料、燃料、动力等推（测）算核定；
２、按照成本加合理的的费用和利润核定；
３、按照清产核资盘点库存核定；
４、核实收入凭证测算实际收入核定；
５、省级税务机关根据当地情况规定的其他方法核定。
采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税经营额及收益额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
（四）下达定额。主管税务机关将核定表报县级税务机关审核批准后，填写《定额核定通知书》，下达定期定额户执行，并同时张榜公开其定额。
定期定额户对主管税务机关核定的定额有异议，可在接到通知书之日起１０日内，向主管税务机关填报《年（季度）应纳税经营额及收益额重新核定申请表》。主管税务机关要在接到申请之日起３０日内，按程序进行调查复核，并填写《定额复核意见书》答复该业户。该业户在未接到税务机关的复核意见书前，应按主管税务机关原核定定额纳税，不得以任何理由拒绝执行。
第六条 县级以上税务机关可以根据当地具体情况按行业、分地域划分定期定额户的定额等级，并可确定每个等级的最低定额。
第七条 定期定额户的定额核定期可分为每季、半年或一年核定一次。具体核定期由各地确定。
第八条 定期定额户经营情况发生重大变化以至影响其税务机关原核定定额缴纳税款的，必须向主管税务机关提出要求调整定额的申请，并填报《纳税人变更纳税经营额及收益额申请审批表》。主管税务机关在接到审批表之日起３０
日内，按规定程序进行审查，审查期间原核定的纳税定额不停止执行。
（一）税务机关调查情况与该业户申请情况相符的，由主管税务机关在报县级税务机关审核批准后，按调后不调前的定额调整原则，对其纳税定额进行合理调整，填写《核定定额调整通知书》，下达该业户执行。
（二）税务机关调查情况与该业户申请情况不符的，主管税务机关对该业户的纳税定额不予调整，并签署意见后，退回申请审批表，业户按原定额执行。
第九条定期定额户必须按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿和完整保存有关纳税资料。
第十条 定期定额户必须在税务机关规定的期限内如实申报经营情况，报送纳税申报表和其它有关资 料，并对申报内容的真实性承担相应的法律责任。 第十一条 定期定额户必须按照税务机关规定的纳税期限缴纳税款。定期定额户在银行开设税款储蓄帐户的，应按期提前存入不低于当期应纳税额的存款。具体缴纳方式由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局确定。
第十二条 定期定额户外出经营，必须持所在地主管税务机关填发的《外出经营活动税收管理证明》，向经营地主管税务机关报验登记，并按有关税收规定回所在地主管税务机关申报纳税。
第十三条 定期定额户发生改变经营范围或经营方式、迁移经营地址等情况时，必须持有关证件，向主管税务机关办理调整定额、重新定额及其他有关手续。 第十四条 定期定额户发生停（歇）业时，应在停（歇）业前７日内，向主管税务机关填报《停（歇）业申请审批表》。主管税务机关在接到审批表之日起５日内进行审批，填写《核准停（歇）业通知书》，下达该业户执行，同时结算清缴税款，缴销未用发票，交回有关证簿。在纳税人停业期间，主管税务机关要定期实地检查，如发现虚假停（歇）业的，除按规定补缴应纳税款外，按偷税处理。
定期定额户停（歇）业期满或提前开始恢复营业，应在恢复经营前５日内，向主管税务机关提出复业申请，填报《复业申请表》。如有特殊情况，需延长停（歇）业时间，应在停（歇）业期满前５日内，向主管税务机关申请核批，方可延期。
第十五条 定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额２０％至３０％（具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定）而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。
第十六条 定期定额户的其他征收管理，按照征管法及其实施细则的有关规定执行。
第十七条 本办法中涉及的表证单书，在总局下发的《税收征管业务规程—表证单书》中已有规定的，由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局、地方税务局按照要求进行印制和管理；没有规定的，可由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局进行统一设计、印制和管理。
第十八条 本办法由国家税务总局负责解释，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法，并报总局备案。 第十九条 本办法自颁布之日起施行。
国税局个体建账试点工作总结
为全面客观地总结祁门县国税局的个体建账试点工作，探索“盯住大户”的有效方法，日前，**市国税局组织开展了对祁门局个体建账试点工作的专题调研。调研组通过调阅户籍资料、提取和分析数据、上门调查和召开税务人员座谈会等方式，广泛收集第一手资料，认真分析对比数据，直接听取纳税人和税务人员的意见，对试点工作进行了全面评估和理性思考，提出了完善试点的改进意见，为在全市推广个体建账工作奠定了基础。
一、试点的背景
个体工商户依法设置账簿、按规定进行会计核算是税收征管法规定的一项法定义务。1997年国务院《关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作意见的通知》下发后，我市个体建账工作曾一度展开，但由于方方面面的原因，工作难见成效，最终不了了之。2002年集贸市场税收专项整治期间，国家税务总局又下发了《关于大力开展个体工商户建账和强化查账征收工作的通知》，个体建账工作再次被提上议事日程。为避免重蹈覆辙，祁门县国税局积极谋划，认真落实,对个体建账工作的难点进行了深入的剖析：
一是税收政策欠公平，建真实账难。当前，商业领域经过充分竞争后，平均利润率（近似于增值率）一再降低，小规模纳税人4%的征收率大大高于本地一般纳税人的平均税负率，税负不公平的矛盾已十分尖锐。个体建账户大多是规模较大的商业经营户，在“双定”征收方式下，核定销售额一般不足实际销售额1/3，税负不公的矛盾尚能得以掩盖。一旦如实查账征收，建账户的税负会猛增，在竞争中将难以生存，因而抵触情绪很大。
二是经营管理层次低，建规范账难。个体工商户点多面广，现金交易多，经营方式灵活，且缺少合法有效的收付款凭证；参与经营者又以家庭成员为主，内部控制制度缺失；加上个体经营者文化素质普遍较低，大多不会记账，即使聘请他人代账，多花钱不算，代账者也是接多少单据记多少账，会计信息真实程度很低。
三是征收管理手段少，遏制假账难。正因为个体经营信息难以监控，税务机关一直未能找到有效的控管手段。实行查账征收后，假账一度盛行，税务机关面对申报税款“滑坡”而束手无策，又不得不走“双定”征收的回头路。在省局个体税收管理的16字原则，即“管理户籍、盯住大户、电脑定税、申报纳税”的指导下，该局认识到，推行个体建账是完善社会主义市场经济体制和鼓励非公有制经济发展的必然要求，引导和帮助个体工商户建立健全会计核算是税务机关应尽的职责，应以积极的态度、求真的勇气和创新的思维努力攻克这个难关。为此，该局依据国家税务总局和省国税局有关文件的精神，制定了《祁门县国税局个体工商户建账实施办法（试行）》，从2015年5月1日起，再次启动个体建账工作。
二、具体措施
（一）统一建账标准，明确建账要求。规定２人（含２人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上，或请帮工５人（含５人）以上的，或从事应税劳务月营业额在15000元以上，或者月销售收入在30000元以上的个体工商户应设置复式账；请帮工在２人以上５人以下或从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元至30000元的个体工商户应设置简易账；所有药品经营户均应按规定建立复式账或简易账。建立复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务核算，如实记载财务收 支情况;成本、费用列支及其他财务核算规定按照《个体工商户所得税计税办法（试行）》执行。建立简易账的个体工商户应建立经营收入账，经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况进行简易会计核算。考虑到个体经营者建账的实际困难，为方便业户建账，推行初期所有建账业户暂时只建立营业收入账，商品（材料）购进账，并编制库存商品盘点表。
（二）把握政策精髓，创新工作思路。根据国税发〔1997〕101号文件《个体工商户建账管理暂行办法》第十四条规定：“税务机关对建账户实行查账征收方式征收税款，建账初期，也可实行查账征收与定期定额征收相结合的征收方式征收税款。”该局根据此项规定，考虑到目前个体税户利润率低、征收率较高的现状，对如实建账户比照“增值税一般纳税人”的计税原理核定税款，采取查账与核定相结合的办法。即：以账面上反映的销售收入减去销售货物购进原价后的差额，乘以适用税率核定税款；应税劳务直接以销售收入乘以税务机关核定的毛利率，再乘以适用税率核定税款。纳税户实际申报时，以上述核定税款按适用征收率倒推销售收入额作为应税收入，进行申报征收。毛利率的核定和调整由该局按年组织调查测定。
（三）依托信息技术，合理设置流程。该局经过几个月试行后，发现核定的过程较繁琐且缺乏监控。在市局信息中心的支持下，开发应用了“个体税源管理系统”。该系统通过对原始申报数据的录入、审核、复审几个环节，测算出应纳税款，打印应纳税款核定通知书。同时将建账户“电脑定税”的税额录入“个体税源管理系统”，以“电脑定税”的税额作为最低控制标准，纳税户每月通过“个体税源管理系统”申报测定的税额如低于“电脑定税”的税额，系统自动按照电脑定税额核定应纳税款，并进入纳税评估环节。信息技术手段为查账与定额相结合的征收方式提供了一个操作平台。
（四）完善后续管理，提高建账质量。该局对使用收款机的超市、药店和建材商店，要求统一使用收款机专用发票，规定每天结束营业时必须从收款机内打印出销货清单，作为收入记账的原始凭证；每月申报销售收入都要与开具发票金额比对，开票金额超过申报收入一定比例的，列入超预警值范围进行纳税评估；对未按本办法规定设置、保管账簿或者保管记账凭证
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