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新旧会计准则与企业会计制度的比较
2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。
之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。
2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，
同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。除此之外，还有针对银行，保险公司，证券公司，投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。
目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。
会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。
现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000
年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设，会计原则，会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。
一、会计假设的新旧准则与制度的比较
旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。
（一）会计主体比较
旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认，计量和报告。
会计制度的规定与旧准则相同。
（二）持续经营假设
旧准则规定会计核算应当以企业持续，正常的生产经营活动为前提。
新准则规定企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提。
会计制度的规定与旧准则相同。
（三）会计分期假设
旧准则规定会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度，季度和月份。年度，季度和月份的起讫日期采用公历日期。
新准则规定企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
会计制度的规定概念与新准则相同，但将会计期间分为年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度，季度和月度均称为会计中期。所称的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。
（四）货币计量假设
旧准则规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
新准则仅仅规定企业会计应当以货币计量。对记账本位币未作规定。
会计制度的规定与旧准则相同，并且规定在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
二、会计原则的新旧准则与会计制度比较
旧准则规定有十二项一般原则，即7个会计信息质量特征（真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，重要性，明晰性）和5个计量和确认原则（实际成本，配比，权责发生制，划分收益性支出与资本性支出，谨慎性）。新准则为了与财务报告的目标相协调，将会计原则改为会计信息质量要求与目标相协调，命名为“会计信息质量要求”，对原基本原
新会计准则的变化具体有那些？
新旧会计准则主要变化对比分析
企业会计准则第1号——存货
1、 取消了后进先出法
第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。
改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进
先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。
2、 关于存货的借款费用的会计处理问题
第十条 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。（第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。）
这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。
企业会计准则第2号——长期股权投资
1、母子公司采用成本法核算
第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条 规定，采用成本法核算：
（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2、权益法下初始投资成本的计量
第九条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
举例说明：企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120*17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值500万。 按新《非货币性交易准则》会计处理为
借：长期股权投资——投资成本100万 商誉 40.4万
贷：原材料100万 应交税金——应交增值税 20.4万 营业外收入20元
旧准则处理：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销；
借：长期股权投资——投资成本100万
长期股权投资——股权投资差额 20.4万
贷：原材料100万
应交税金——应交增值税 20.4万
企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120x17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值800万。
按新《非货币性交易准则》会计处理为：【新会计准则有哪些好】
借：长期股权投资——投资成本160万
贷：原材料100万
应交税金——应交增值税 20.4万
营业外收入20万 投资收益19.6万
旧准则处理：投得少占得多计资本公积；
借：长期股权投资——投资成本160万
贷：原材料100万
应交税金——应交增值税 20.4万
资本公积 39.6万
3、减值准备不得转回
第十四条 按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。（第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。）
4 、因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
企业会计准则第3号——投资性房地产
投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。
企业会计准则第4号——固定资产
1、固定资产的范围变化
第二条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）经济林木和产役畜等生物资产，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。
（二）矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。
（三）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。
2、固定资产的确认，只有两个特征，删除了单位价值较高的规定
第三条 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（二）使用寿命超过一个会计期间。
3、取消了后续支出的确认原则
第六条 企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条 规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条 规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠计量。
4、重新定义了预计净残值
新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终
了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。
5、折旧
第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。
6、取消了固定资产减值转回
新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定， 减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。
第二十条 固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》（第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）处理。
浅谈我国新会计准则
摘 要：新会计准则是适应我国市场经济的发展要求，本文首先
介绍了新会计准则的主要特点，阐述了新会计准则实施的重要作
用，然后分析了新会计准则对具体的会计工作所带来的一些问题，
最后对如何有效地实施新会计准则提出了几点对策建议。
关键词：会计准则；会计制度
会计准则是进行会计工作的规范，是保障会计工作合法有效执行
的重要依据。新会计准则的制定是为了更好的发展我国的市场经
济，使我国的市场经济能够更好地与世界经济融合。
一、新会计准则产生的背景
随着我国经济社会快速发展的同时，出现了一些新生事物，给会
计工作带来了一些新的问题，企业兼并现象的出现和国际结算的变
化都需要新的会计准则。同时，随着市场经济的发展，会计信息的
失真现象不断出现，导致会计信息披露不透明化，暴露了会计规范
不完善等问题。随着我国加入wto，我国市场经济的发展受到各种
贸易壁垒，使得我国的经济遭到巨大的损失，建立符合国际会计准
则的新会计准则就十分必要。总之，建立新的会计准则对我国经济
发展具有十分重要的作用。
二、新会计准则主要特点
1.趋同与国际会计准则
在市场经济全球化的今天，世界各国的会计准则走向趋同是市场
经济发展的客观要求和发展方向。新会计准则体系把我国的会计工
作、会计准则向前推进了一大步。新会计准则的执行有利于减少海
外融资企业会计核算工作量和披露信息成本，有利于国内企业进行
海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。新会计准则
也将进一步促进中国经济发展，同时提升中国在国际资本市场的地
位。新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架结构和基本原
则，并适应我国国情的具体会计政策， 体现了我国新会计准则与
国际会计准则的趋同化。
2.新会计准则体系较为全面
新会计准则是有基本准则、具体准则和应用指南三个层次组成，
这三个层次组成了一个有机的整体；具体会计准则包括一般业务准
则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类准则，基本上包含了
各类企业现有的所有经济业务，涵盖面广。这些业务不仅包括了传
统的常规业务，还包括了随着经济活动发展而出现的一些新业务。
3.具有中国特色
新会计准则在实现与国际会计准则趋同的同时，也根据我国经济
的具体情况和会计习惯，在一定范围、一定程度上保留了中国独有
的会计准则，这体现了新会计准则的“中国特色”。
三、新会计准则的重要作用
1.更好地促进上市公司信息披露透明化
自2007年1月1日起，我国所有的上市公司开始执行新会计准则，
新的会计准则较原来的会计准则而言，给上市公司提出了更高的要
求，特别是在信息披露方面。新会计准则要求上市公司能够更加透
明地披露公司的会计信息。上市公司信息披露的不断透明化，能够
有利于上市公司健康快速的发展。
2.有效提高会计信息的可靠性
新会计准则的根本目的是要求企业能够客观真实全面的反应自身
的经济行为活动，保证会计信息的真实可靠性。新会计准则规定了
要把可靠性作为会计信息质量的第一特征。对于新会计准则中的每
一项会计要素，在会计准则执行过程中，只有在信息是完全可靠的
情况下会计要素才能够得到有效的确认。
3.有利于资本市场的健康发展
新会计准则有利于资本市场的健康发展和良好的运行。新会计准
则要求上市公司的信息披露更加透明化和会计信息可靠性，这使得
投资者对上市公司的财务状况和企业的盈利状况有了更清晰的认
知，而且不用担心上市公司制造虚假的财务报告，使得投资者能够
放心地进行投资行为，投资者根据自己对信息的了解和掌握做出准
确的投资决策，这样就降低了投资者的投资风险，能够更好地促进
资本市场的运行和健康发展。
四、新会计准则体系给会计工作带来的问题
1.会计信息的横向可比性可能有所下降
由于我国政府要求所有的上市公司必须执行新会计准则，而对于
其他非上市企业而言并非如此，这就导致了我国上市公司和非上市
企业在会计准则和会计制度方面存在差异，就造成了上市公司和非
上市企业信息的横向不对称。由于新会计准则的使用仅仅有上市公
司必须执行，对于同行业的非上市企业并没有强制执行，因此，上
市公司和非上市企业所提供的会计信息的横向不对称就导致了两
者的会计信息可比性有所下降。
2.会计的监管成本提高
为了保障会计行为良好健康的发展，保障企业信息全面如实地披
露，就必须加强对企业会计的监督管理。在会计准则实施过程中，
有部分会计人员为了自己谋取利益，没有正确有效的执行会计准
则，也存在一些政府部分处于自己利益的考虑，干预企业的会计行
为，使得企业不能有效地执行会计准则的要求。为了强化和规范企
业的会计准则实施，保障企业信息的正确披露，就必须要加强对企
业会计的监督和管理，这就无形中加大了会计监管的成本。由于新
会计准则要求会计人员在会计行为处理上具有更多的职业判断，所
以和原来相比较而言，会计监督和管理的方面增多了，监督与管理
的水平也必须提高。由于对新会计准则实施的监督和管理，其相应
的监督成本也会不断增加。
3.会计人员的业务素质和专业能力面临挑战
会计目标的根本目的是客观真实的反应经济现状，能否实现会计
目标客观真实的反应经济现状，取决于会计人员的业务素质和专业
能力。由于会计准则本身不能完全客观真实的反应经济现状，需要
依靠会计人员来实现这一目的；同时，我国会计人员素质参差不齐，
而且不同的会计人员在对会计准则和会计制度的把握和理解方面
也存在一定的差异，各自的专业判断能力也各不相同，这就在一定
范围内、一定程度上阻碍了会计目标的实现和会计准则的实施效
果。因此，会计目的标的实现和会计准则的有效实施需要会计师自
己进行职业判断，否则，会计准则的实施就得不到有效的保证，会
计目标就得不到有效的实现，不能客观真实的反应经济现状。
五、新会计准则有效执行的几点对策建议
1.做好各项配套工作
（1）配套的准则与制度
新会计准则体系主要是有一项基本准则、三十八项具体会计准则
和相关应用指南三部分组成。目前，我国在企业中并没有完全使用
统一的企业会计制度，所有的上市公司执行新会计准则，绝大多数
非上市企业仍然使用现有的企业会计制度，非上市企业不能像上市
企业一样完全执行新会计准则。准则的配套不仅要达到会计准则有
效实施的目的，还必须保证准则能够做出权威的解释。同时，为了
避免准则与制度中存在差异的问题，还应该及时制定相关的会计准
则。
（2）配套相应的法律法规
目前，我国新会计准则的有效执行还存在一些问题，缺乏相应的
企业会计准则新旧政策比较专题
第一部分 新企业会计准则改革背景及主要变化
一、企业会计准则体系基本内容和框架
1.我国会计核算体系改革历程
（1）20世纪90年代初（1992年），以两则两制为标志开始实施准则制定的工作。（20世纪90年代初到现在都是会计准则和制度并存时期）
（2）1997.5.22，发布第一个具体会计准则《关联方关系及其交易》。
（3）1997年—2001年，陆续发布了16个具体会计准则（简称旧准则）。
（4）2000年12月29日，发布企业会计制度，推出企业会计制度体系。
（5）2006年2月15日，发布企业会计准则体系（简称新准则）。
（6）2007年1月1日，新会计准则体系在上市公司的范围内实施，同时鼓励其他企业执行。
2.我国企业会计法律规范的层次
第一层次：法律——中华人民共和国会计法
第二层次：行政法规——企业财务会计报告条例
第三层次：行政部门规章
（1）基本会计准则
（2）财务通则（两个版本均有效）
①财政部第4号令， 1992.11.30发布，1993.7.1开始执行
②财政部第41号令，2006.12.4发布，2007.1.1开始执行（要求国有企业及国有控股公司执行）
第四层次：行政部门规范性文件——具体会计准则体系和企业会计制度体系
（1）老准则——16项
（2）新准则——38项
（3）企业会计制度体系（3个）
3.新企业会计准则体系的基本内容
实施新会计准则体系的基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应，与国际财务报告准则相趋同，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系。（两个目标）
2006年具体事件：发布了22项新的具体会计准则，修订了现行的基本准则，修改了过去的16项准则，发布了会计准则的应用指南。
新会计准则体系的分类：
（1）一般业务准则：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换等。
（2）金融工具业务准则：金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、套期保值准则
（3）特殊行业的业务准则：生物资产、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采和
企业年金基金等准则。
（4）报表调整业务准则：会计政策、会计估计变更和差错更正准则、资产负债表日后事项准则。
（5）报表编制和披露业务准则：财务报告的列报、现金流量表、中期财务报告等。
（6）新旧准则的使用衔接：首次执行企业会计准则。
企业会计准则体系的架构图
二、企业会计准则核心理念
1.把握好资产负债表观和综合收益观——相对于利润表观和净利润而言
过去企业财务报告体系里面的报表主要三张，资产负债表、利润表、现金流量表。实际上，三张报表的核心就是一张资产负债表。
资产负债表提供的信息更为全面，它既代表了过去变动的一个结果，还预示着未来变动的一个趋势。越来越多的信息需求者更关心资产表。
资产负债表中的“货币资金”的期初数和期末数展开就是现金流量表，资产负债表中的“未分配利润”期末数减去期初数展开就是利润表和利润分配表。
资产负债表观与利润表观的比较
利润表观
资产负债表观
制定要求
在准则制定过程中首先考虑收入和费用确认和计量
在准则制定过程中，首先考虑资产和负债的确认和计量
证券投资的期末计量
对短期投资的期末计量采用：成本与市价孰低法
交易性金融资产的期末计量采用：公允价值，资产总额为能够反映利益流入的经济资源总额
报表体系的核心
利润表
资产负债表
计量基础
历史成本
公允价值
收益计量原则
实现原则
实现的和未实现的
收益的计算
收益=收入－费用
收益=期末净资产－期初净资产－投资者投入＋对投资者的分配
信息特征
可靠性
相关性
【案例】某企业以100万元购买股票（假设无相关税费），初始确认为交易性金融资产，期末股票价值涨到150万元。第二年股票按180万元出售。
（1）初始确认为交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 100
贷：银行存款 100
（2）期末按公允价值计量（资产公允价值的变动可能会影响到利润表）
借：交易性金融资产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
（3）股票按180万元售出时，做两笔账务处理
①第一笔账务处理：
借：银行存款 180
贷：交易性金融资产——成本 100
交易性金融资产——公允价值变动 50
投资收益 30
②第一笔账务处理（体现我们已经把这个50万元从未实现的收益转化为已实现的收益）： 借：公允价值变动损益 50
贷：投资收益 50
2.处理好历史成本和公允价值的关系
在新的基本准则里面，历史成本不再作为一个基本原则，而是作为计量属性之一。 公允价值的定义：熟悉情况的交易双方，平等自愿的进行资产交换或者是债务清偿的金额。公允价值运用的主要目的有两个：一是解决一些特殊交易过程中，资产负债的计价问题，如：以货易货的业务；二是解决一些会计要素后续计量的问题，如：交易性金融资产的后续计量问题。
公允价值的发展历程：
最早在98年老版会计准则中就引进了公允价值（如：债务重组准则、非货币性交易准则等），2000年开始发布执行的会计制度体系基本不用公允价值。2006年薪准则中再次出现公允价值，但对公允价值运用加了很多限制条件，要求公司在运用时要谨慎运用（如：对投资性房地产计量模式的选择规定，成本模式可以转为公允价值模式，但一旦采用公允价值模式，不得再转为成本模式）。因为如果没有对公允价值的运用加以限制，将导致在实务工作中，尤其在上市公司业务处理过程中一些过分的滥用，让其成为很多企业进行利润操纵的手段。
三、我国企业会计准则实施及国际趋同
财政部要求：所有上市公司从2007年开始实施，其他企业鼓励执行。非上市企业执行的时间由各个省的财政部门来具体规定。
中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）：
完成趋同的时间：2011年。财政部才2010年将会启动准则的修订工作，力争在2011年完成。
2012年要求所有的大型和中型企业实施。修订后的准则将会进入相对稳定时期，仍然是由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。
四、新企业会计准则的主要变化
1.理念方面的变化。
2.基本准则里面修改并且特出财务报告的目标。新准则强调财务报告的目标是：向报告的使用者提供有关会计信息，反映管理层受托责任的履行情况等。（现代企业的所有权与经营权相分离）
3.完善了会计的基本原则。企业会计制度的13项核算原则会计信息的质量要求，共8项。
4.引入了公允价值。公允价值1998年引入，2001年基本取消，新准则重新引入。
5.修改了存货发出的计价方法，取消后进先出法。
6.取消了资产价值准备转回的规定。对长期性资产要求：减值准备一旦计提，不得转回。从而堵住企业利用减值准备操纵利润的空间。
7.修改了债务重组的核算方法。
8.修改了所得税的核算方法。对于所得税的核算方法，企业会计制度规定可以选择应付税款法或纳税影响会计法。新会计准则规定只允许采用资产负债表债务法。
9.改变了合并报表的基本理论。由过去的“母公司理论”转变为侧重于“实体理论”，更加突出以控制为标准来界定合并的范围。
10.对金融工具进行了调整。对金融工具（包括金融资产和金融负债）的初始确认以及初始计量和后续计量都做了一些新规定。
11.在费用资本化方面做了一些改革。一是将符合条件的开发费用予以资本化；二是借
款费用资本化范围扩大了。
企业会计准则的最新变化
新会计准则出台有非常好的制定理念：
1.强化资产负债表观，淡化损益表观；
2.注重合并报表，淡化个体报表；
3.不再以抑制利润操纵为主要制订目标，转向如实反映企业资产价值。
三个理念应该说很完美，很先进，但在实际执行中遇到了问题。新企业会计准则实施后，上市公司操纵利润的手法层出不穷。
【案例】2009年5月20日，福建水泥发布公告称，修正2009年上半年度业绩预告。此前，公司预计上半年累计净利润为亏损4500万元至6000万元，现在修正为预计净利润1500万元以上。
福建水泥解释称，之所以在如此短的时间内实现扭亏，是因为公司出售了423万股兴业银行股票，获得投资收益1.12亿元。但是奇怪的是，福建水泥在出售兴业银行股票仅仅4天之后，又以更高的价格买回同等数量的股票。这—买一卖，福建水泥实际上多支付了535万元。
四大疑问：
（1）操纵利润；
（2）会计失范；
（3）损害了股东的利益；
（4）未见董事会决议，未经股东大会批准通过。
可见，新会计准则在2006年颁布后，仍然存在这样那样的问题，因而，2006年准则颁布后直至2010年，准则制定部门又陆续出台了一些补充性的规定，对新准则进行重新规范，相当于新准则出台后不断打补丁。对这些补充性的规定我们称之为后续规范。今天我们就对这些后续规范进行系统的学习。
一、合并范围问题
潍柴动力将湘火炬视为拥有28.12%股权的子公司并纳入公司财务报表的合并范围。这样做合理吗？
《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》财会函[2008]60号 企业应当正确理解会计准则中有关“控制”的规定，合理确定企业合并类型和合并财务报表的合并范围。判断企业对被投资单位是否形成控制时，应当综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况„„
二、比例合并法能否使用
2007年实行新会计准则，比例合并法已经从新准则中取消，可是中间又有变化。
2014年八项企业会计准则大
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