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增值税差额征税业务应该如何开具增值税发票
一、 金融商品转让
（一）注释
金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
（二）销售额
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
（三）发票开具
1一般纳税人 通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票。 2小规模纳税人 通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依3%征收率开具增值税普通发票。
（四）申报要求
在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，按增值税普通发票开具
的金额、税额填报第5行第三列“销售额”、第四列“销项税额”；将金融商品买入价填入第5行第十二列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。在《增值税纳税申报表附列资料（三）》中，按增值税普通发票价税合计填入第4行“6%税率的金融商品转让项目”第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”，将金融商品买入价填入第3列“本期发生额”栏次。
二、 经纪代理服务
（一）注释
经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。
（二）销售额
经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
（三）发票开具
1一般纳税人
方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。
方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依6%的税率全额开具增值税普通发票。
2小规模纳税人 方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率开具增值税普通发票。
方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，依3%征收率开具增值税普通发票。
（四）申报要求
在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，按增值税发票（含增值税专用发票、增值税普通发票，下同）开具金额、税额填入第5行第1和第2列、第3和第4列的“销售额”、“销项(应纳)税额”；将代为支付的费用填入第5行第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。在《增值税纳税申报表附列资料（三）》中，按增值税发票价税合计填入第3行“6%税率的项目（不含金融商品转让）”第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”；将代支付的费用填入第3行第3列“本期发生额”栏次。
三、融资租赁和融资性售后回租业务
1一般纳税人
通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。
2小规模纳税人
1.有形动产融资租赁
方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。
方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税，依3%征收率全额开具增值税普通发票。 2.不动产融资租赁
方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率开具增值税普通发票。
方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息，依5%征收率开具增值税普通发票。
四、旅游服务
1一般纳税人
1.选择差额征税 方式一：以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；
向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用依6%的税率开具增值税普通发票。
方式二：以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税普通发票。
2.选择全额征税
通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税发票。
2小规模纳税人
方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。
方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额，依3%
征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，依3%征收率开具增值税普通发票。
五、提供建筑服务
1一般纳税人
通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。
2小规模纳税人 方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。
方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。
六、销售自行开发的房地产项目
1一般纳税人
通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。
2小规模纳税人
方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通发票。
方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。
七、劳务派遣服务
1一般纳税人
1.选择简易计税方法差额征税
方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具增值税专用发票；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具增值税普通发票。
方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通发票。
2.选择一般计税方法
一般纳税人差额征税发票开具和申报指引（一）
根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）等，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，目前仅“转让不动产”选择适用简易计税方法计税可使用该功能开具发票。
一、金融商品转让
（一）注释金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
（二）销售额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
（三）发票开具通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票。
（四）申报要求在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，按增值税普通发票开具的金额、税额填报第5行第三列“销售额”、第四列“销项税额”；将金融商品买入价填入第5行第十二列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。在《增值税纳
税申报表附列资料（三）》中，按增值税普通发票价税合计填入第4行“6%税率的金融商品转让项目”第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”，将金融商品买入价填入第3列“本期发生额”栏次。
二、经纪代理服务
（一）注释经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。
（二）销售额经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
（三）发票开具方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依6%的税率全额开具增值税普通发票。
（四）申报要求在《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，按增值税发票（含增值税专用发票、增值税普通发票，下同）开具金额、税额填入第5行第1和第2列、第3和第4列的“销售额”、“销项(应纳)税额”；将代为支付的费用填入第5行第12列“服务、
不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。在《增值税纳税申报表附列资料（三）》中，按增值税发票价税合计填入第3行“6%税率的项目（不含金融商品转让）”第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”；将代支付的费用填入第3行第3列“本期发生额”栏次。
为进一步加强税收执法监督，保证税收法律、行政法规和税收政策的贯彻落实，促进税务机关依法行政，根据国家税务总局《税收执法督察规则》和省地方税务局《关于开展2016年税收执法督察工作的通知》要求，结合我市实际，制定本工作方案。【取得差额征税发票注意事项】
一、工作目标
坚持推进依法治税，紧紧围绕税收中心工作，以提升监督服务效能为主线，以当前税收执法主要风险点和薄弱环节为重点，以有效防范和降低税收执法风险为目标，认真开展税收执法监督检查，强化政策执行，落实执法责任，促进公正执法，保障税收事业科学发展。
二、组织机构及分工
为了加强税收执法督察工作的组织领导，市局成立税收执法督察工作领导小组，由局长任组长，其他领导班子成员任副组长，办公室、监察室、法规科、征管科、工商税科、所得税科、税源科、纳税服务科负责人为成员。领导小组下设办公室，办公室设在法规科，副局长兼任办公室主任。
领导小组办公室负责牵头、组织和协调执法督察工作，承担执法检查的组织实施和督察工作资料的收集、分析及上报等任务；相关科室在各自职责范围内，负责做好本部门业务所涉及的执法督察工作，按期完成业务自查，完善工作措施，提出政策、管理及督察工作建议。同时，各科室要对口指导基层单位完成督察问题的整改工作。
三、重点内容
（一）贯彻落实组织收入原则情况
1.组织收入原则执行情况。是否严格遵循“依法征税、应收尽收、坚决不收过头税、坚决防止和制止越权减免税、坚决落实各项税收优惠政策”的组织收入原则；税款是否及时、足额、正确入库；是否存在寅吃卯粮，收过头税、越权减免、截留应退还给纳税人的税款；是否存在转引税款、买税卖税等违法违规行为；是否存在税收混库、违规征收滞纳金、延压税款、利用各类过渡账户调节收入进度等违反组织收入纪律的情况。
2.“营改增”试点过程中虚增虚报税收收入情况。根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，自2016年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。按照《铁路运输和邮政业营改增任务分解表》要求，对试点推行后可能出现的通过“空转”等方式虚增虚报税收收入等问题，开展重点督察。
3.保障民生的税收优惠政策落实情况。重点包括廉租住房、经济适用住房、公共租赁住房建设和运营的税收优惠政策，城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策，农、林、牧、渔项目税收优惠政策，促进就业再就业的税收优惠政策等的落实。
4.土地增值税征收管理情况。重点督察税务机关对土地增值税的管理是否根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则，是否按照《国家税务总局关于进一步做好土地增值税征管工作的通知》等相关文件规定执行：一是对房地产开发项目是否按项目进行管理；二是预征土地增值税是否严格按照相关规定执行；三是对符合清算条件的房地产开发项目是否及时进行清算；四是房地产开发项目土地增值税核定征收范围是否符合规定；五是对土地增值税扣除项目范围是否按规定进行审核；六是对中介机构出具的土地增值税鉴证报告是否进行审核；七是企业所得税汇算清缴时，是否对已预提未缴纳的土地增值税进行纳税调整。
（二）税收规范性文件合法性情况
1.取消和下放税务行政审批项目的贯彻落实情况。为进一步落实政府职能转变和税务总局“三个服务”要求，根据《国家税务总局关于贯彻落实〈国务院关于取消和下放一批行政审批项目的决定〉的通知》（税总发〔2016〕6号）和《国家税务总局关于贯彻落实〈国务院关于取消和下放一批行政审批项目的决定〉的通知》，2016年继续开展税务行政审批项目取消和下放情况的执法督察，重点关注变相审批和“明放暗不放”行为。
（1）取消行政审批项目的贯彻落实情况。包括：“企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除审批”；“营业税差额纳税试点物流企业确认”；“对办理税务登记（开业、变更、验证和换证）核准”；“1994年前签订合同或立项的房地产项目首次免征土地增值税审批”；“扣缴税款登记核准”；“房地产开发企业计税成本对象确定核准”；“非居民企业股权转让选择特殊性税务处理核准”等7项取消行政审批项目的贯彻落实情况。
（2）下放管理层级行政审批项目贯彻落实情况。包括“城镇土地使用税困难减免审批”和“境外注册的中资控股企业依据实际管理机构标准判定为中国居民企业审批”2项下放管理层级行政审批项目的贯彻落实情况。
（3）取消和下放行政审批项目的后续管理情况。包括：是否及时清理和废止相关规范性文件；是否根据实际工作情况，及时调整征管系统的表证单书和业务流程；是否加强对备案资料的管理；是否加强备案事项的审核和税收管理；是否制定后续管理制度。
2.税收优惠文件清理情况。根据《国家税务总局关于进行税收优惠政策制定及执行情况自查的通知》（税总函〔2016〕585号）和《商务部法制办发展改革委财政部税务总局关于集中清理在市场经济活动中实行地区封锁规定的通知》（商秩发〔2016〕468号）的规定，对本辖区内各级税务机关、地方各级党委、人大、政府及其他党政部门制定的，违反国家税收法律法规的区域性优惠政策的清理情况。
（三）发票管理情况
根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）和《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2016〕156号）等发票管理的各项规定,税务机关对发票的印制、发售、缴销、代开、违法违章处理等内部管理环节是否按相关规定执行。重点督察税务机关代开发票环节(含税务机关代开普通发票)：一是代开发票的范围与对象是否符合规定；二是代开发票程序是否规范，是否按要求审核相关资料；三是征收税款是否正确；四是岗位职责是否明确,开票和征税之间是否建立相互制约机制；五是后续管理是否到位，是否按规定建立代开发票台账，是否根据代开情况及时调整定期定额户的核定定额等。
（四）注销清算税收管理情况
重点包括：是否存在应清算未清算；是否按规定办结企业未办结涉税事项；是否按规定对企业报送资料进行审核，资料是否完整；是否严格执行清算规定，对企业经营期和清算期履行纳税义务情况进行核实，并及时足额组织清算税款入库；重点关注是否在企业存在呆账和欠税情况下，违规办理注销清算；是否存在为采取虚开发票方式骗取出口退税的疑点企业办理注销清算的情况。
（五）税收优惠政策落实情况
1.促进小型微利企业发展的税收优惠政策落实情况。重点包括：暂免征收部分小微企业营业税政策，小微企业所得税低税率优惠政策。
2.调整经济结构、促进科技进步的税收优惠政策落实情况。重点包括：“营改增”试点中税收优惠政策，扩大研发费用加计扣除优惠政策，高新技术企业、技术转让、科技企业孵化器和大学科技园、软件产业和集成电路产业税收优惠政策，离岸服务外包业务税收优惠政策等。
3.推进节能减排和环境保护的税收优惠政策落实情况。重点包括：促进节能服务产业发展企业所得税优惠政策，企业购置用于环境保护、节能节水等专用设备投资抵免企业所得税优惠政策等。
4.支持区域协调发展的税收优惠政策落实情况。重点包括：西部大开发税收优惠政策，对设在西部地区的鼓励类产业企业所得税优惠政策，国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠政策等。
5.减免税管理。各级地税机关税政部门是否及时将享受税收优惠的纳税人有关情况录入征管业务系统。
四、督察方式
执法督察工作在市局机关涉及以上督察内容的科室开展自查，市局对基层单位按照不低于20%的比例实施检查。
（一）市局机关督察方式。市局机关涉
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