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完善我国现行税收征管模式的思考
完善我国现行税收征管模式的思考 2008-12-20 15:11:26
为了适应社会主义市场经济的发展，强化税收的宏观调控作用，我国的税收征管模式经历了一系列的变革过程。从总体上说，正在逐步从传统走向规范化、现代化。随着市场经济体制在我国的逐步建立和1994年新税制的颁布实施。为进一步体现税收管理中公平、科学、规范、严密、高效原则，我国在近年确立了“以纳税申报和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式。现行税收征管模式基本符合建立社会主义市场经济所需要的公平、公正的税收环境的要求，并与新税制相配套，但在实践中仍暴露出某些不尽完善的方面，本文针对这些问题进行探讨并提出对策。
一、对现行征管模式的总体评价1.现行税收征管模式在运行中的积极效应。
现行的征管模式强调以纳税人自行申报和税务机关优质服务为基础。以计算机网络为依托，征收、管理、检查相互制约。这在实践中明确了税收征管工作程序。推进了依法治税的进程。从宏观上对税收管理的规范化起到了一定的积极推动作用。建立纳税人自行申报的纳税制度。其核心是明确了征纳双方的权利、责任和义务，有利于促进纳税人自身素质的提高，也有利于税务机关在征税程序和纳税申报管理上更加科学、简便和规范。
计算机网络的大力开发和应用。使税收征管工作从繁琐中解脱出来，大大降低了税收成本。提高了工作效率。计算机信息系统在税收工作中的广泛应用，使申报、征收和稽查三个环节有机地结合起来。
建立办税服务厅采取集中征收的办法，增加稽查人员的比例，设置专门稽查机构，这些措施都大大增强了税务机关执法的力度。
2、税收征管模式在运行中存在的问题
我国现行的税收征管模式是一个比较适应当前条件。且较为科学的模式。但是现行税收征管模式也暴露出很多问题。
（1）现行税收征管机构在功能应用上存在着不尽完善的方面。首先征收大厅没有充分发挥其功能效应。各窗口的设置还不尽完善，虽然投入大量硬件设施。但其功能的应用有待于开发。如以计算机代替手工征收，虽然提高了工作效率，但目前的软件功能尚有欠缺，只是对纳税人简单情况进行储存，打印税额及征收日报等。不能提供大量信息，特别是对未申报户、欠税户缺乏很好的源泉控制方法，未能与工商、银行、企业进行联网。其次，稽查人员所占的比例仍显不足，稽查力量有特充实，稽查的内容、方法也有应进一步完善，特别是目前稽查部门实行的“选案、稽查、审理、执行”一整套方法。虽然本意是要强化对稽查权力的制约。减少大规模稽查而增加的税收成本，但在实际执行中却出现一些问题，利用选案提供的数据不尽准确，影响了稽查工作的准确率，特别是目前市场经济干变万化，企业的情况亦是瞬息万变，而且纳税人自身素质不高，势必影响了原始数据的准确性，造成了一些“问题户”长期置于税收管理范围之外。再次，各机构内部各部门之间的职责范围划分有时不甚合理，征收与稽查两大机构间也缺乏整体协调，使矛盾日益突出。所有这一切都影响了机构功能的正常运转，必须积极地解决。
（2）在由旧模式向新模式转变的过程中，税源管理出现的失控。现行征管模式运行后，机构人员重新组合。只靠纳税人凭借自觉意识主动上门纳税。征收不再是专人下专户。由于客观观经济情况复杂多样，形成漏征、漏管户的大量存在。给税务机关正常工作秩序造成混乱。如：企业变更地址后不到税务机关进行重新登记，一但中途不来申报，就形成“在逃户”;另则，企业此废彼立，钻空子，少缴、漏缴税款，再如，企业办理税务登记，领取发票以后便销声匿迹，不再来申报纳税;纳税人虽然申报了，但税款不及时入库，形成拖欠;还有一些从事地下经济的纳税人长期置于税务机关征管范围之外。凡此种种，致使税源流失的问题越来越严重。
（3）征管工作在具体操作中缺乏一定的规范性。首先表现在税务人员的素质、业务水平有待于提高;其次办税程序、手续、文书还不甚规范，税务人员执法的规范化问题仍然存在;再次，现行税收征管模式下机构设置和相互之间组织协调并设有形成高效的运行机制。
二、现行税收征管模式存在问题的原因分析
l、现行税收征管模式相对超前与税收管理环境相对落后的矛盾
我国现行税收的征管模式总体内容与世界先进国家税收征管模式接轨。即纳税人自行申报为出发点，在此基础上，通过税务稽查对纳税人进行监控。减少税源流失。但这种模式设计并没有考虑我国税收征管环境的现状。从我国税收征管外部社会环境看。纳税人纳税意识相对淡薄，造成税收申报不真实的状况比较严重;在全社会范围内没有形成由政府立法并协调的全社会共享的信息网，使税务部门无法准确及时分析并控制纳税人申报数据的真实性。从税收征管的内部环境看，我国税务机关管理水平比较落后。从税务部门的机构设置到税务于部的人员素质，从税收法制建设到税收行政执法和税收司法保障体系，从税收管理手段到计算机运用的广度和深度，都存在很多亟待解决的问题。由于我国税收管理的内部和外部环境与国外发达国家比较相对落后，因此决定现行税收征管模式在某种程度上超越客观实际，必然是超前的，因此在实践中会产生许多问题。
2.税收征收的集中管理和税源的极度分散、隐蔽之间的矛盾
在现行税收征管模式下，一方面税务机关对纳税人实行集中征收，集中管理。但对纳税人动态状况，以及地下经济中的纳税人没有建。立有效的控管手段。税务稽查部门由于人员数量、人员素质、稽查手段的限制，对纳税人的纳税状况也不可能全面准确管理，同时由于社会信息网络没有形成，计算机在税收征管中的运用只是浅层次的。而另一方面，税务机关面对的是成千上万的纳税户，税源分布极度分散，同时由于目前分配渠道的多种多样，收入方式复杂化，使得税源变得十分隐蔽。这就使税务部门不论是对隐蔽的税源还是流动的税源。不论是已纳入征管范围的纳税户，还是末纳人管理范围的纳税人都难以全面。真实和动态地掌握其税源的状况。可以说目前的税收监控是人工的监控、事后的监控。这是造成目前税收管理中难以形成对纳税人的主动、积极、同步、有效管理的根本性原因之一。
三、进一步完善现行税收征管模式的对策
1.强化税收管理，防止税源流失
针对税源流失问题严重，漏征漏管户大量存在，应重视征管基础工作，针对各种具体问题采取不同措施，衔接好征管工作中的各个环节。
在税务登记环节上。应采取纳税保证金制度，而且要派专门人员进行实地调查：留档管理，然后再发给登记证件，这些原始数据将作为后来的一系列管理工作的基础。同时。与工商管理部门进行信息交流，掌握纳税人动态资料。
在征收环节。应对纳税人一定时期的申报情况，财务数据，申报违法情况，纳税义务发生时间，税款滞纳数额、原因，零字申报、负申报的情况做详细储存，为稽查选案输送案源。也为票证供应窗口提供数据。
在稽查环节，通过税务登记窗口提供的数据，进行各种对比分析，及时做出准确结论，对可疑问题进行彻底检查。
在管理机构设置，实行征收和稽查的彻底分离，征收局在受理纳税人申报的同时，应设专职管理人员按区域对纳税人的管理专职负责。
2.实现税收管理法制化
要继续开展深入、持久的税法宣传。利用一切渠道，采取各种宣传形式，全方位宣传，做到家喻户晓。要运用典型事例开展宣传工作，在全社会形成偷税可耻，纳税光荣的良好风尚，以提高纳税人自觉纳税的意识。要严肃税法，严格执法，实现税收管理法制化。要做到有法可依，建立健全税收法制体系，使征纳双方和社会各个部门都纳入法治化轨道。近期应要完善税收工作各环节执法程序，规范执法文书的应用，做到有法可依，有据可查;执法人员要加强法制观念的教育，做到执法必严。要从自身做起，不允许收人情税现象出现，坚决制止以补代罚，以罚代刑的做法，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，无论任何单位和个人，只要违犯了税法，就必须承担法律责任，法律面前必须人人平等。
3.建立健全工作规范制度
办税程序要统一，设置多功能办税大厅，明确各窗口的职责分工，规范服务、文明征税。
征收、稽查各环节工作要程序化、规范化。各环节的资料、信息传递要有规范的手续。稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系。
规范税务执法文书的使用。全国或省市要统一执法文书的使用名称、式样。法律依据等，使税务执法人员能够正确运用税收担保、税收保全、强制执行等税收法律手段。并在这一领域与计算机软件相配套，在软件上存储相应的文书及使用方法，做到杂而不乱，有章可循。有条不紊。税务人员要加强文书使用，规范使用执法文书，每一个工作步骤都要有相应的内部文书或外部文书，以此达到严格执法的效应。【税源管理是依法治税、依法征管的基础,是决定税收征管水平的重要方面。】
4.大力开发软件系统。进一步扩大计算机在税收领域中的应用
为了改变计算机现有的利用程度，达到人机结合征收、人机结合稽查的目的，我们必须大力开发软件系统。第一，增加一定投强加强微机开发力量。确保软件开发应用及时到位;第二，规范不合理的工作程序，规范部分内部传递文书以及纳税申报表体系，使之既简单明了，又有实质应用，便于进行微机操作;第三，尽快与工商、银行等机构进行联网，达到信息共享，以现代科学手段进行征收管理，完善征管监控系统，既全面掌握了税源基本情况，又为纳税人提供优质服务，使税收工作由繁到简。
5.强化税务稽查，为征管模式职务
理顺机构，促使稽查岗位系列化，人员配备科学化。在机构设置上，要遵循相对独立原则。业务上垂直领导，促进执法规范化建设，发挥稽查功能。在人员配备上，要充实稽查力量，人员的综合素质要高于其他人员。
稽查形式应多样化。稽查手段现代化。要充分运用好日常稽查，专项稽查和重点稻查三种形式，大范围采取计算机选案的方法深入细致地进行稽查活动。各环节的资料、信息传递要有规范的手续。稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系。
1、税收征管的主体是（A）
A、各级税务机关
B、纳税人
C、扣缴义务人
D、纳税担保人
2、（A）是国家税务机关对纳税人应纳税额征收入库过程进行组织、计划、指挥、协调和监督的一种行政管理活动。
A、税收征管
B、税收计划
C、税务稽查
D、纳税评估
3、税务管理、税款征收、税务检查是征收管理的主要内容，它们是相互联系、相互补充、相互依存又互制约的统一的有机整体。以申报纳税和税款解缴入库为主要内容的税款征收，是（B），它是整个征收管理的中心环节，也是其主要目的之所在
A、事前管理
B、事中管理【税源管理是依法治税、依法征管的基础,是决定税收征管水平的重要方面。】
C、事后管理
4、信息管税要求就是以税收风险管理理念为指导，以现代信息技术为依托，加强业务与技术融合，努力解决征纳双方信息不对称的问题。其主线是（A）
A、以对涉税信息的采集、分析、应用为主线
B、金税三期建设为主线
C、基于云计算构建税收信息化系统为主线
D、基于信息化构建纳税人信用等级体系为主线
5、实施税源专业化管理，必须建立并实施以风险管理为导向的管理流程。风险管理的主要流程是（D）
A、制定风险计划—风险信息采集—风险等级排序—风险分析识别—风险应对—过程监控和绩效考核
B、制定风险计划—风险信息采集—风险分析识别—风险应对—风险等级排序—过程监控和绩效考核
C、风险信息采集—制定风险计划—风险等级排序—风险分析识别—过程监控和绩效考核—风险应对
D、制定风险计划—风险信息采集—风险分析识别—风险等级排序—风险应对—过程监控和绩效考核
6、《纳税服务工作规范 》是根据（ C ）制定的。
A.宪法和中华人民共和国税收征收管理法实施细则
B.民事诉讼法和中华人民共和国税收征收管理法
C.中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国税收征收管理法实施细则
D.国务院文件和宪法
7、纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过( A )。
A.三个月 B.一个月 C.两个月 D.六个月
8、以核查申报真实性、合法性为重点就是要求强化纳税评估。如果某税务机关运用相关的涉税信息分析纳税申报中为疑点，采取通讯调查或者约谈等方式对纳税人纳税性况进行核实处理，理论上说，属于纳税评估工作环节中的（C）
A、受理审核
B、初步审核
C、案头审核
D、实地核查
E、税务稽查
9、税务机关按上级税务机关统一部署或下达任务对管辖范围内特定行业、特定纳税人、特定事宜所进行的检查一般称为（B）
A、日常检查
B、专项检查
C、专项整治
D、专案检查
10、按《税务稽查工作规程》规定，对重大偷税、逃税追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件可以由上级税务机关查处或统一组织力量查处。这属于税务稽查管辖原则中的（B ）
A、职能管辖
B、级别管辖
C、地域管辖【税源管理是依法治税、依法征管的基础,是决定税收征管水平的重要方面。】
D、指定管辖
E、移送管辖
11、被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由（C）担任。
A、检查人员
B、税政法规人员
C、审理人员
D、上级税务机关安排的人员
12、听证制度是指行政同关在作出影响相对人权利义务的决定之前，举行有（D）参加的会议，听取其意见，接受其提供的证据材料，并可与之辩论、对质，然后根据核实的材料作出行政决定的一种较正式、严格的程序制度。
A、相对人
B、利害关系人
C、行政机关负责人
D、证人
13、税务检查完毕后，检查部门应将《税务稽查报告》、《税务稽查工作底稿》及相关证据材料，在（A）个工作日内移交审理部门审理，并办理交接手续。
A、5
B、10
C、15
D、30
14、按一般规定，税务稽查案卷的卷内资料一般包括工作报告、工作程序、证据资料和其他资料四大类。其中，下述资料中属于证据资料的材料有（C）。
A、税务稽查报告
B、税务稽查任务通知书
C、税务稽查工作底稿
D、调取账簿资料通知书
15、公告送达是指税务机关以张贴公告、登报或者广播等方式，将需要送达的税务处理文书的有关内容告知受送达人的送达方法。采取公告送达的，自公告之日起满（B），即视为送达。
A、15
B、30
C、60
D、90
16、对纳税人停业期满未申请延期复业的按（ C ）管理。
A.停业 B.非正常户 C.正常营业纳税人 D.规定可重新核批停业
17、税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起（ D ）日内办理退还手续。
A. 当 B. 3 C. 5 D. 10
18、纳税人应自领取营业执照或发生纳税义务之日起（ B ）内，向地税机关申请办理税务登记。
A．一个月 B．30日 C．25日 D．地税机关规定的日期
19、企业所得税和个人所得税中的承包承租、个体工商业户生产经营所得的各项申报内容都是（ A ）的累计值。
A.从1月1日到本期申报前 B.从申报月份的1日到本期申报前
C.从开业到本期申报前 D.从季度初的1日到本期申报前
20、税务机关对纳税人提出的减免税申请，以下处理方法错误的是（ D ）
A.申请的减免税项目，依法不需要由
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