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“营改增”后设备租赁收入如何纳税
设备租赁业务属于有形动产经营性租赁，指在约定时间内将机器设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。那么，在执行营业税改征增值税政策后，纳税人涉及设备租赁业务应如何缴
税呢？这需要区分情况加以处理。
境内纳税人如何纳税
法人纳税主体财税〔2011〕111号文件的附件《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。对于有形动产经营性租赁，属于现代服务业征收增值税的范围，
应按17%的税率缴纳增值税。
同时，根据《企业所得税法》第六条第（六）项及相关规定，企业取得的租金收入属于企业所得税的应税收入。因此，单位对外提供租赁服务，应依法缴纳企业所得税。另外，根据《印花税暂行条例》规定，对于财产租赁合同，应按租赁金额1‰的税率缴纳印花税。 例：甲公司属于增值税一般纳税人，自2012年12月1日起，公司所在地对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。当
月，甲公司与客户签订租赁合同，取得车辆出租价税合计收入117
万元，缴纳各项税收如下：
增值税＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元） 城建税和教育费附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）
印花税＝1170000×1‰＝1170（元）
企业所得税应税收入＝1170000÷（1＋17%）＝1000000
（元）
个人纳税主体根据财税〔2011〕111号文件规定，对于个体工商户和其他自然人对外提供租赁服务，一般情况下，按小规模纳税人依3%税率缴纳增值税。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起
征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计缴增值税。 同时，根据《个人所得税法》第二条第（八）及相关规定，个人取得的财产租赁所得属于个人所得税征税范围。对于财产租赁所得适用20%比例税率，按月缴纳个税。每月租赁收入小于或等于4000元，应纳税所得额＝收入－相关税费－修缮费用（800元为限）－800元；每月租赁收入超过4000元，应纳税所得额＝[收入－相关税费－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）。另外，根据《印花税暂行条例》规定，对于财产租赁合同，应按租赁金额1‰的税
率缴纳印花税。
例：个体工商户李某属于小规模纳税人，自2012年12月1日起，其所在地区对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。当月，李某对外签订车辆租赁合同，取得租赁收入价税合计18540元，发生车辆修缮费用2800元。假定该区域增值税起征点为20000元/月，除了销售额未达到增值税起征点可免征增值税外，李某应缴
纳各项税收如下：
印花税＝18540×1‰＝18.54（元）
个人所得税＝[（18540－18.54－800）×（1－20%）]×20%
＝2835.43（元）
境外纳税人如何纳税
法人纳税主体根据财税〔2011〕111号文件第六条和财税〔2011〕133号文件第六条及相关规定，中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。在中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，除国际运输服务外，按照适用税率扣缴增值税。所以，对于境外单位在境内发生有形动产经营性租赁行为的，按照适用
税率实行增值税代扣代缴。
同时，根据《企业所得税法》第三条、第四条、第十九条和《企业所得税法实施条例》第九十一条、第一百零六条规定，非居民企业
在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，按下列方法依10%或税收协定更低的税率缴纳企业所得税，
并实行源泉扣缴：
股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，
以收入全额为应纳税所得额；
转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得
额；
其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 对于下列情形，由县级税务机关指定扣缴义务人：预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预
缴申报的。
例：丙公司属于境外一家企业，在中国境内未设立机构场所。 2012年12月1日，在我国试点地区营业税改征增值税范围的某市区，购入机器设备后租赁给境内该市区的A公司。2012年12月共取得机器设备租赁收入，价税合计117万元。A公司对该项租赁收入应代扣代缴各项税收如下：代扣代缴增值税＝1170000÷（1
＋17%）×17%＝170000（元）代扣代缴城建税和教育费附加＝
170000×（7%＋3%）＝17000（元）代扣代缴印花税＝1170000×1‰＝1170（元）；代扣代缴企业所得税＝
1170000×10%＝117000（元）《企业所得税法实施条例》 第一百零三条规定，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。并且，国税发〔2009〕3号文件第八条进一步重申，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。而目前税法并没有规定增值税可以扣除。所以，对于代扣代缴的境外纳税人来说，在税法没有明确之前，有形动产租赁收入中包含的增值税，和非试点地区有形动产租赁收入中包含的营业税一样，不得从收入总额中扣除。因此，A公司在代扣代缴企业所得税时，不得扣除收入总额中包含的增值税税额。 个人纳税主体根据财税〔2011〕111号文件第六条和财税〔2011〕133号文件第六条及相关规定，对于个人提供租赁服务，应纳增值税。境外个人在境内提供应税服务，除国际运输服务外，应由扣缴义务人按适用税率代扣代缴增值税。同时，根据《个人所得税法》第二条第（八）项及相关规定，对于个人取得的财产租赁所得属于个人所得税的应税收入，应纳个人所得税，并由使用方代扣代缴。
税目 税率 征收范围 常见征税业务 一、建筑业 3%
建筑、 安装、 修缮、
装饰及其他工程作业 建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。（*自建自用建筑物的自建行为，以及出租或投资入股的自建建筑物不是建筑业的征
税范围）
安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。 修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。 装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。
其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务， 以及矿井、巷道构筑劳务也属于此税目的征收范围。 二、金融 保险业 5% 金融、
保险、 金融：贷款业务（包括自有资金贷款和转贷业务）、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务）、金融经纪业务、邮政储蓄业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务）。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税（*存款或购入金融商品行为，不征收营业税） 保险：人身保险业务、责任保险业务。 三、文化 体育业
3% 文化业
体育业 表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。
经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。
其他文化业：培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。 *【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。
体育业：单位和个人为举办体育比赛或为体育比赛或活动提供场所的业务。 四、娱乐业 20%
歌舞厅、卡拉OK厅等 为娱乐活动提供场所和服务的业务（包括在顾客进行娱乐活动的同时提供的饮食服务和饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就 餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务）。←（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、
游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖） 5% 保龄球、台球 为顾客进行台球、保龄球活动提供场所和服务的业务。 五、服务业 5%
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储 业、租赁业、广告业务及其他服务业
代理业：代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务的业务。 旅店业：提供住宿服务的业务。
饮食业：有通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。 旅游业：为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。【设备租赁合同印花税税率】
租赁业：在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为，按“租赁”征税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为、酒店产权式经营业主按照约定取得的固定收入和分红收入也属于此税目。
其他服务业：沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誉写、打字、镌刻、计算、测试、装潢、打包、设计、制图、咨询、试验、化验、晒图、测绘、勘探等服务性业务。
六、转让无形资产 5%
转让无形资产的所有权或使用权
转让土地使用权：单位和个人转让其受让的土地使用权行为、单位。 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 转让自然资源使用权
七、销售不动产 5%
销售建筑物及其他土地附着物
有偿转让建筑物或构筑物所有权、销售其他土地附着物所有权。
在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按觃定征收营业税。 单位或个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按觃定征收营业税。
一、房屋租赁合同印花税应由合同双方谁付？
对于很多朋友对于房屋租赁合同印花税该谁交付、及房屋租赁合同印花税税率是多少？解答如下：
在税收法规上，订立合同的双方都是印花税纳税义务人，即使是合同约定税负由物业承担。
中华人民共和国印花税暂行条例
法规文号：国务院令1988第11号
第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规
定缴纳印花税。
第八条同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。
二、房屋租赁合同印花税缴纳需要提供什么资料？
需要租赁双方携带本人身份证原件、租赁合同原件、房产证原件一起到所在地地税局去缴纳。
三、房屋租赁合同印花税税率如何计算？
1、财产租赁合同印花税的税率是0、1%；印花税在“签合同时”按合同金额缴纳。
2、印花税是这样规定的：应纳税额在一角以上的，其税额未满五分的不计，满五分的按一角计算。
对财产租赁的印花税有特殊规定：最低一元应纳税额起点，即税额超过一角但不足一元的，按一元计。
四、房屋租赁合同印花税税率是多少？分几次扣除？
房屋租赁合同印花税税率是0、1%，一次性交纳。
##第2篇：房屋租赁合同印花税按照税法相关规定，房屋租赁合同应该按租赁合同记载金额的千分之一计算印花税。
1、购买印花税票自行贴花、并划线注销。
2、租赁合同如果只规定了月（或年、或日）租金标准而无租赁期限的，可在签订合同时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
3、如果税金在五百块以上，或者要反复贴花的，去填纳税申报表。
4、两个立合同的人都要计算缴纳并粘帖印花税。
房屋租赁合同如何贴印花税？
1）贴花法：由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买印花税票贴在应税凭证上，并在每枚税票与凭证交接在骑缝处盖戳注销或画销。纳税人需要通过贴花形式完税的，可到各区（市）地税局办税服务厅购买印花税票。（纳税人需要通过贴花形式完税的，可到各区（市）地税局办税服务厅购买印花税票。）
（2）采用缴款书代替贴花法：一份应税凭证应纳税额超过五百元的，应向当地税务机关申请用缴款书或者完税证完税，并将其中一联粘贴在凭证上或由税务机关在凭证上加盖完税戳记代替贴花。对已办理网上报税的纳税人，印花税可在省网报税系统的“纳税申报-其他-非核定税种申报（适用于偶然发生且税务机关未核定税种进行的纳税申报）”中进行申报。
（3）按期汇总缴纳法。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。缴纳方式一经选定，一年内不得改变。
（4）代扣代缴法。
依据印花税方面的规定，缴纳印花税采用缴款书代替贴花法：一份应税凭证应纳税额超过五百元的，应向当地税务机关申请用缴款书或者完税证完税，并将其中一联粘贴在凭证上或由税务机关在凭证上加盖完税戳记代替贴花。采用该种方法的，可在省网报税系统的“纳税申报-其他-非核定税种申报”选择印花税进行申报。
房屋租赁要交纳下列税：
（1）要向国家交房产税，出租方要按租金年收入的12%交纳房产税。
（2）印花税，租赁双方在办理租赁登记时应按租赁合同所载租赁金额的千分之一贴花。
（3）营业税，单位和个人出租房屋应按租金收入的百分之五交纳营业税，个人出租房屋月租金收入在800元以下的免纳营业税。
（4）所得税，如出租方为企业，应交纳企业所得税；如出租方为个人，应交纳个人所得税。
所缴纳税费比率：
1、营业税，按租金的3%收取。
2、城建税，按营业税的7%收取。
3、教育附加，按营业税的3%收取。
4、地方教育附加，按营业税的1%收取。
5、房产税，按租金的4%收取。
6、个人所得税，按计算公式[租金-（1+2+3+4+5）]-N×10%收取。月租金在4000元以下时，N为800元；月租金4000元以上时，N为租金的20%。
7、土地使用税，按每平方米2-8元收取。
8、印花税，按租赁合同金额的1%收取。
##第3篇：设备租赁合同如何缴纳印花税印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。
融资租赁设备：按“借款合同”计税贴花
随着环保意识的加强，市场对环保设备的需求也是越来越大，近期，南京某资产管理公司与客户签订了一份大额的环保设备租赁合同，约定由该公司购买废气处理设备并将其租赁给承租方使用，四年后该设备归承租方所有。“这份合同是否需要缴纳印花税？”会计小徐面对这项新业务有点拿捏不准，于是来到了税务机关咨询。
税务工作人员听了他的介绍后耐心的解释，根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》[（1988）国税地字第30号]第四条的规定，银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。但是由于融资租赁公司不是银监会批准设立、领取金融许可证的金融机构，不符合借款合同印花税的主体资格，因此，虽然可以认定为借款合同，但不涉及借款合同印花税的缴纳问题。
与此同时，税务人员还提醒小徐，融资租赁合同结束之后，承租企业往往会购买租赁的设备，再次签订一个购销合同，对于这部分内容，双方应当按照购销合同缴纳印花税，适用税率为万分之三。
出租方：____________（以下简称甲方）
身份证：_________________________________________
承租方：____________（以下简称乙方）
身份证：_________________________________________
根据《合同法》，甲、乙双方在自愿、平等、互利的基础上，经协商一致，为明确双方之间的权利义务关系，就甲方将其合法拥有的房屋出租给乙方使用，乙方承租甲方房屋事宜，订立本合同。
一、甲方将位于________市__________街道____________小区______号楼____________号的房屋出租给乙方居住使用，租赁期限自________年____月____日至________年____月____日，计______个月。
二、本房屋月租金为人民币________元，按____（月/季度/年）结算。每___（月/季度/年）提前10天，乙方向甲方支付全___（月/季度/年）租金。
三、乙方租赁期间，水费、电费、取暖费、燃气费、物业费以及其它由乙方居住而产生的费用由乙方负担。租赁结束时，乙方须交清欠费。（入住时的水电数字：电________，水________，燃气________。补充：____________________________）
四、乙方同意预交元作为保证金，合同终止时，甲方验收无误后，将押金退还乙方，不计利息。
五、房屋租赁期为，从______年__月__日至______年__月__日。在此期间，任何一方要求终止合同，须提前三个月通知对方，并偿付对方总租金_______的违约金。如果甲方转让该房屋，乙方有优先购买权。租赁期满，甲方有权收回出租房屋，乙方应如期交还。乙方如要求续租，则必须在租赁期满前一个月内通知甲方，经甲方同意后，重新签订租赁合同。
六、因租用该房屋所发生的除大修费以外的其它费用，由乙方承担。
七、在承租期间，未经甲方书面同意，乙方无权转租或转借该房屋；不得改变房屋结构及其用途，由于乙方人为原因造成该房屋及其配套设施损坏的，由乙方承担赔偿责任。
八、甲方保证该房屋无产权纠纷。乙方承诺租赁该房屋仅作为普通住房使用。在租赁期内，乙方有下列行为之一的，甲方有权终止合同，收回该房屋，乙方应向甲方支付合同总租金20%的违约金，若支付的违约金不足弥补甲方损失的，乙方还应负责赔偿直至达到弥补全部损失为止。
1、未经甲方书面同意，擅自将房屋转租、转借给他人使用的；
2、未经甲方同意，擅自拆改变动房屋结构或损坏房屋，且经甲方通知，在规定期限内仍未纠正并修复的；
3、擅自改变本合同规定的租赁用途或利用该房屋进行违法活动的；
4、拖欠房租累计一个月以上的。
九、就本合同发生纠纷，双方协商解决；协商不成，任何一方均有权向____市____区人民法院提起诉讼，请求司法解决。
十、本合同一式两份，甲、乙双方各执一份，自双方签字之日起生效。
甲方：________电话：____________身份证：__________________________
乙方：________电话：____________身份证：__________________________
_________年____月_____日
##第2篇：房屋租赁合同范本甲方姓名（出租方）：___________
身份证号码：________________
乙方姓名（承租方）：___________
身份证号码：________________
经双方协商甲方将位于______________________________房屋出租给乙方居住使用。
一、租房从_____年___月___日起至______年___月___日止。
二、月租金为____元，缴租为____支付一次，人民币（大写）_________元（￥____元），以后应提前___天支付。
三、约定事项
1、乙方入住时，应及时更换门锁若发生意外与甲方无关。因不慎或使用不当引起火灾、电、气灾害等非自然灾害所造成损失由乙方负责。
2、乙方无权转租、转借、转卖该房屋，及屋内家具家电，不得擅自改动房屋结构，爱护屋内设施，如有人为原因造成破损丢失应维修完好，否则照价赔偿。并做好防火，防盗，防漏水，和阳台摆放、花盆的安全工作，若造成损失责任自负。
3、乙方必须按时缴纳房租，否则视为乙方违约。协议终止。
4、乙方应遵守居住区内各项规章制度，按时缴纳水、电、气、光纤、电话、物业管理等费用。乙方交保证金________元给甲方，乙方退房时交清水，电，气
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