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广州大学松田学院 2013 届本科生毕业论文（设计）日志
2015年 03 月 1 日 第 一 周 星期 日
本周是我正式开始准备毕业论文写作的第一周。主要针对构思开题报告构思论文的框架，大体以现代企业内部控制发展的时间轴为论文顺序。纵向在时间上延伸，横向在众多中小民营企业对比中针对企业内部控制制度拓展开来研究。
通过半年在深圳市三泰五金制品有限公司的实习，也渐渐对公司内部控制产生了兴趣，所有想借毕业论文的机会好好研究一下我国中小民营企业的内部控制环境。在论文指导老师和部门领导的帮助下，选择了他们推荐的参考资料。除了在深圳大学图书馆借阅资料外，还在知网上浏览与企业内部控制相关的论文，不断完善论文大纲。
比起最初模糊的构想，各种国内外参考资料对我的论文写作帮助很大，整体论文大纲在本周的最后一天终于确定下来。在这个时候发现书到用时方恨少了，很多专业知识和学术分析驾驭起来略显困难，不得不先将其他企业的内部控制制度研读的细致一些，结合理论知识开始了为期一周的自学。由于要结合生成实践用实习单位做范例开始分析，工作上也开始留心除了本部门以外的其他部门是如何进行管理控制的。于是乎，公司里造成了实习生特别爱学习的“假象”，大老板甚至微笑着问我要不要考虑做管理培训生在公司各个部门轮岗，甚是惶恐。
由于工作地点和家都在深圳，所以借助了深圳大学同学的资源，本周在深大图书馆完成了大部分的论文大纲写作，特此感谢。
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2013年 03 月 10 日 第 二 周 星期 二
本周是第二周，上周完成了论文大纲和基础学习后后松了口气，松懈了一段日子。直到发现离交稿日期还有10天后才发现自己后知后觉。大概人的潜能是无穷的，越是紧要关头越是从容淡定。抬头看看论文工作安排表，低头开始了论文码字的生活。
论文大纲定下来以后，主要工作就扩充内容，索性上个星期的积累不至于无从下手。但是每个章节都是一篇小论文，想论出新意论出风采着实不容易。这样一番研究下来，又是耗时耗力的一番功夫。写作过程自是不必赘言，痛并快乐着。跟同是毕业生的同学一起见面最多的话题从“吃饭了吗？”变成“论文写完了吗？”然后苦笑着摇头。
指导老师开始针对开题报告和任务书给出专业的意见，对论文的写作方向给出了建议。部门领导看着各个实习生每日心力憔悴也心知肚明，表面上却是风平浪静。私下里对于我们的各种问题也是有问必答，借着这个机会又收获了一片好评。在指导老师和部门领导的帮助下，在同学同事共同讨论和支持下，论文的初稿大致出来了。虽然细节处尚有许多要改进的地方，但是已经比预计的完成时间要早了一些，果然人的潜力是无穷的。
在论文写作中也遇到了一些问题，几乎都靠着今天互联网强大的搜索引擎和各位老师及公司前辈的指导顺利解决。论文写作的过程似乎比预想的进行的顺利一些，希望这个姿态继续保持。
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2015年 03 月 27 日 第 三 周 星期 五
临近毕业时间总是不够用的，手上的事情一件件处理发现到最后还是越来越多。本周论文指导老师详细认真的给出了一稿的审核意见，问题还是不小，未来一周改论文的工作也要排上日程。当所有事情都跟约好了一样集中出现的时候，就是接受考验的时刻。
社会要求毕业生要有四核处理器的速度，还要同时在线多任务处理不卡。在单位，没有人会因为你需要写毕业论文或者忙于处理各种事情而优待你。其实这是最无情也最公平的方式。一稿的问题不小，修改起来也是几欲抓狂，幸好有老师的耐心指导和同学的帮助才能顺利进行。
论文写作中遇到的最大问题是企业问题如何去解决，这一点不下功夫真的很难将论文写作进行下去。发现问题和提出问题都不难，问题出在哪里稍加研究也不难发现。最难的是，如何结合企业现状，制定一个具有可行性的方案去帮助企业解决这些问题，而不是夸夸其谈的指点江山。这个问题再次超出了我的能力范围，也是我真正意识到这篇论文最精华也最难完成的部分才刚刚出现。为了提出一个相对有效的方案，又去了一次深圳市图书馆查找资料，发现真正能运用到实际工作中的具有可操作性的方案少之又少。
具体问题具体分析，再次寻求了部门里关系较好的前辈们的帮助，最终写出了一份针对本企业内部控制问题的解决方案，二稿也算大致完成了。再次感到写论文不易，改论文不易，论文指导老师批阅论文也不易啊。
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2015年 04 月 5 日 第 四 周 星期 日
本周论文指导老师已经将论文二稿的修稿意见发了回来，问题还是有的，不过已经在意料之中。以我们现在的学术水平，不改上几次应该的论文应该不具备参考价值，问题比较大亦是情理之中。
距离毕业的日子又近了一点，已经顾不上感叹四年的青葱岁月如白驹过隙，顾不上感叹花前月下春去秋来。生活似乎没有给我们喘息的机会，少了些感慨，多了些实干。
二稿下来我把论文大改了一次，发现了不少原来没发现的问题，也是我始料未及的。之前的论文自己尝试着以论文指导老师的视角去审阅了一次，越快问题越多，已经开始怀疑自己当初怎么把大纲定成初稿的模样。这一次大改后的论文和初稿相比已经面目全非。其中的第三章和第五章除了标点符号一样，几乎全都不一样。好朋友们也基本都处于相同的状态，不是去改论文就是去改论文的路上。大家告诉我这其实是好事情，论文改到最后越多不一样，证明论文越是花了些心思。听到这话略惭愧，其实初稿时再多研究研究也不至于终稿时把自己弄得这样忙乱和狼狈。
论文关键词我从初稿到终稿一直在改，似乎对关键词的判断总是不准确的。难为老师一遍一遍耐心的帮助我们选择和判断关键词。英译汉和论文需要提交的材料也在努力的完成中，这样一篇论文完成下来，对论文写作和写作思维有很大帮助。相信以后再有论文写作的工作会比这一次进行起来容易得多。以这样一篇毕业论文作为本科四年的学术总结真的挺好，而且还结合的实习单位，帮助我们更好的了解企业和部门。希望接下来的日子顺利毕业，预祝老师和同学们生活更加顺利，工作更加顺心。
研 究 生 结 课 论 文
题目
年级
专业
姓名
学号
财务会计舞弊、防范与监管
摘要
财务会计是基于企业所有权和经营权高度分离所产生的对外报告的会计。作为反映企业管理层受托责任的财务报告是财务会计的主要成果。然而，资本市场上众多会计舞弊案的层出不穷告诉我们，财务报告可能不能真实地反映管理层受托责任的履行情况。从上市公司的会计舞弊案中，我们可以得到相似的规律。本文选取新中基财务舞弊案例为例，对会计舞弊的动机、手段进行分析，并探求类似会计舞弊案的启示。
【关键字】财务会计 会计舞弊 管理层 舞弊动因
一、理论基础
（一）舞弊动因理论
会计舞弊的冰山理论(二因素论)，冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。
会计舞弊三角形理论(三因素论)，最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生，他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计，前两种类型的压力大约占95%。形成舞弊的机会主要有六种：包括缺乏发现舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；无知、能力不足；审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少，还进一步受下列因素的影响：规范舞弊行为的法律系统；该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度；涉足该领域各种力量的强弱。
会计舞弊GONE理论(四因素论)，该理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为，舞弊由G(Greed)、O(Opportunity)、N(Need)、E(Exposure)四因子组成，它们相互作用、密不可分，并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有
关，“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关，这一点与二因素论有相通之处。与三因素论比较,四因素论把舞弊的动机解释为需要，把其道德价值取向解释为贪婪，并且增加了一个“暴露”因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。
会计舞弊风险因子理论，该理论是Bologua等人在GONE理论基础上发展形成的迄今为止最完善的舞弊动因理论，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。
（二）我国会计舞弊的内在动机透析
在对我国会计舞弊外在客观环境进行分析后，有必要对我国会计舞弊的内在动因进行深入的分析，根据实际情况的观察，根据以下几种情况分析内在动因：
1.融资动机
为了在上市时争取有关利益主体满意的发行价格，以最大限度取得资金，上市后保配股资格或增发，达到二次融资，通过会计舞弊粉饰经营业绩，达到向资本市场“圈钱”的目的，满足经营和扩展的需要。中国证券市场上的资源稀缺、近年货币政策适度的从紧，促使上市公司要求配股的欲望更加强烈。然而，中国证监会对上市公司配股要求有严格的要求。
2.操纵股价动机
目的是利用虚假的财务信息炒作股价，上市公司的股价与有关各方的利益直接相联，股价的上升说明公司价值的上涨，从而能够提升公司的形象，股价的上涨会给公司管理人员、公司职工以及持有公司股票的利益相关者带来极大的好处，因为他们手里持有大量公司发行在外的股票。于是在证券市场上，公司与券商联手操作，坐庄公司出消息，券商托市。在这种动机支配下，一些上市公司便在年报中做出较高的利润，或是中报利润多年报利润少，或中报利润少年报利润多。
3.避免处罚动机
上市公司上市后可能受到的处罚包括：因利润实现数低于预测数而停止配股资格等，以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理停牌两种，根据中国证券监督管理委员会《关于做好1997年股票发行工作的通知》，凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除要公开做出解释和道歉外，将停止发行公司两年内的配股资格。中国证监会
还将视情况实行事后审查，如果发行公司有意出具虚假性盈利预测报告误导投资者，将依据有关法规予以处罚。公司以及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失，这显然是公司管理人员所不愿意看到的。基于这一规定，为了上市公司多募集资金，为管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益不受损失，一些处于盈亏临界点附近的公司不得不进行会计舞弊，提供虚假财务报告，避免被退市。
4.经济利益动机
这主要是指公司高层管理人员通过诸如虚增收入、隐瞒费用等手段，包装出一块丰厚的利润，以获得其与经营业绩挂钩的高额工资、奖金、期权等，直接增加管理人员的个人收益；企业的经理人以及其他管理人员甚至是企业的职工，其能否获得奖金以及奖金的具体数额往往与企业的经营业绩相挂钩，而企业经营业绩的考核离不开利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值销售收入、企业资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等各种财务指标。在奖金的动力和压力下，企业往往通过会计舞弊来改变业绩考核指标。如在企业不能完成利润或扭亏计划的情况，为获得奖金便采取能提高利润的会计处理来调整企业利润或扭亏计划完成情况。在企业利润增长或亏损减少幅度较小的情况下，为获得较多的奖金(奖金同工资一样具有刚性)便通过一些会计处理来增加企业的利润或减少企业的亏损。在企业利润增长或亏损减少幅度较大的情况下，因为存在奖金上限，为以丰补歉平衡各年度的奖金数额，便采取推迟确认收入等手段压低本年度账面利润。
5.政治利益动机
在我国国有企业的经营中，“政治挂钩”具有中国特色。具体表现在两个方面，一是国有企业的经营者的业绩与其政治待遇产生联系，取得什么层次的业绩可以授予什么级别的荣誉称号，或者调用参与某个政府部门的行政工作；二是国有企业的经营与政府目标相联系。前一种情况下，企业经理厂长为追求荣誉与晋升而粉饰会计报表与确保职位而粉饰会计报表别无二致。在后一种情况下，上级主管部门为了某种目的而要求企业上报会计报表时，企业往往会迎合政府的偏好来编制会计报表。
6.纳税动机
纳税行为关系到中央政府的利益以及地方政府及企业的利益。在我国现行的税收管理体制下，一些跨区域的企业为了肥水不流外人田，采取虚构或隐瞒交易，人为抬高或降低交易价格等手法，以确保所缴纳的税收均能够进入某一地方政府的口袋，而在内部人控制下的企业，企业的利益也就是内部人的利益，内部人为确保企业的利益，便出现了偷税漏税、减少或延迟纳税的动机，而为达到这些目的，只能通过会计舞弊调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。
（三）会计舞弊的主要手段
会计舞弊通常与管理层凌驾于控制之上有关，且实施舞弊的主要手段包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报告金额的事实；(6)构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。实际上，上市公司采用的舞弊手段可能更具体。下面结合财务报告舞弊的三种形式对舞弊手段进行详细分析。
虚假利润表的主要表现为虚增利润。从利润表项目分析，结合实际舞弊手段，我们将虚假利润表的主要舞弊手段分为：虚增收入(包括虚构销售业务和提前确认收入)、少转成本、虚减营业与管理费用、少计利息费用、少计提资产减值准备、虚增投资收益(虚构投资收益和未入账投资损失)、不恰当地变更会计政策、不恰当的合并报表实务(包括亏损子公司未纳入合并范围和将不属于合并范围的盈利公司纳入合并范围)等。
关于虚假资产负债表的主要舞弊手段，我们先将其分为资产虚假、负债虚假和股东权益虚假，然后再进一步分为是虚增还是虚减。
凡是导致财务报表附注存在重大不实或隐瞒的行为，均是虚假披露的主要舞弊手段。结合实例，我们将其主要手段分为：虚假披露募集资金使用情况、隐瞒股权或资产质押、隐瞒对外担保、隐瞒与关联方之间的资金往来、虚假披露关联方销售或采购、隐瞒法律诉讼、虚假披露对外投资、隐瞒其他重大事项等。
二、案例背景
新疆中基实业股份有限公司（简称“新中基”）成立于1992年5月，1994年7月改制为股份有限公司，2000年9月26日，在深交所上市，是“新疆生产建设兵团重点扶持发展的，集番茄种桂、生产、加工、贸易、科研开发为一体的农业产业化国家重点龙头企业”。
新中基其属下分公司主要分布于新疆、天津、内蒙地区，其中子公司中基番茄制品有限责任公司拥有总资产上亿元，具有世界领先的番茄加工技术与设备，番茄酱年生产规模可达36万吨。在国家产业政策的引导和扶持下，产业区域从新疆扩展到了甘肃、天津、内蒙古、法国等国家和地区，截至2012年末，在番茄行业累计投入资金30多亿元。了解公司简介有利于更好的分析案例，由上述可见，新中基公司是销售番茄及其深加工产品为主营业务的农业产业化企业。
2012年3月，新中基因涉嫌违反证券法律法规，遭证监会新疆监管局立案调查，其财务造假问题逐渐浮出水面。2014年6月，证监会对新中基的调查、审理终结。调查结果显示，新中基2006年、2007年分别虚增利润9 086万元、1 934万元，紧接着2008
江苏联合职业技术学院连云港财经分院
会审专业毕业论文
姓名：
学号：
年级：
指导老师：焦建平
二零一五年五月
目录
一、企业闲置资产概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
二、闲置资产的特点分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 (一)
权属分散性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(二)形态多样性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(三)价值隐蔽性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(四)类型交织性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(五)用途选择性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
(六)流通凝阻性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
(七)地点固定性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
(八)盘活整装性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
三、闲置资产的分类„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
(一)生产能力过剩型„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
(二)生产能力梗阻型„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(三)技术设备老化型„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(四)产品过时淘汰型„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(五)产业政策调整型„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
四、闲置资产的成因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(一)企业改制或企业转换产业结构,造成原有的设备闲置„„„„„„„„„„„4
(二)对设备进行更新换代, 原设备不再适用, 形成闲置资产„„„„„„„„5
(三)工作量不饱和, 市场份额缩小, 造成资产闲置„„„„„„„„„„„„6
(四)破产或倒闭, 造成企业的固定资产闲置„„„„„„„„„„„„„„„„6
五、闲置资产的不良影响„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
(一)财务信息失真„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
(二)管理成本高、包袱重„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
(三)减弱企业筹资能力，增加企业风险„„„„„„„„„„„„„„„„„7
六、盘活闲置资产的重要性和必要性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7七、盘
活闲置资产的原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
(一)长短结合原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
(二)竞争原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
(三)机遇原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
(四)协调原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
盘活闲置资产的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
(一)要依靠现代科学技术改造传统产业„„„„„„„„„„„„„„„„„9【财务会计论文】
(二)要加大新产品的技术攻关力度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
(三)要高度重视信息技术的应用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
(四)改革推动„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
九、总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13 摘要
当前工业企业特别是国有、集体工业企业存在的一个突出问题, 就是大量资产以及由这些资产构成的生产能力闲置, 这种资产的闲置浪费, 同企业普遍面临的资金紧张、有效投入不足形成了强烈的反差。盘活闲置资产, 充分挖掘潜在的生产能力, 不仅是加快工业经济发展, 提高工业经济效益的现实需要, 而且对于深化企业改革, 转换企业经营机制; 对于调整优化产业结构, 提高工业经济的整体素质; 对于解决困扰企业的诸多矛盾和问题, 都具有十分重要的意义。
关键词：盘活，闲置资产，分析，管理，利用
The current industrial enterprises is a prominent problem in state-owned, collective enterprises, a large number of assets and is composed of these assets idle capacity, the assets of the idle and waste, faced with the shortage of funds, lack of effective investment to form a strong contrast. Revitalize the idle assets, fully tap the potential of production capacity, not only speed up the development of industrial economy, to improve the reality of industrial economic benefits, but also to deepen enterprise reform, transform the enterprise management mechanism; the adjustment and optimization of industrial structure, improve the overall quality of the industrial economy; to solve the many contradictions and problems of the enterprise, has a very important the significance of.
一、企业闲置资产概述
闲置资产是指已停用一年以上，且不需用的，或者是已被新购置具有同类用途资产替代的资产。对企业目前的生产经营来说，闲置资产是利用率很低的资产，不一定“不良”，对另外一个行业来说，可能是“优质资产”。闲置资产与不良资产很多时候，是被混在一起说的。企业的不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏(资金)挂帐,以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。闲置资产从其性质上讲，是指没有丧失其价值，处于闲置状态的资产。它是产权所有者在资产使用过程中出现暂时“休克”状态的统称。并不属于已丧失使用价值的报废物资。闲置资产是指对企业目前的生产经营来说，利用率很低的资产，不一定“不良”，对另外一个行业来说，可能是“优质资产”。如：助听器对我们听力正常的人来说，是“闲置资产”，对有听力障碍的人来说，是“优质资产”一样的道理。当然，闲置资产闲置久了，往往都会当不良资产进行处置。简单地说，闲置资产就是企业在日常经营中不使用的资产（比如限制的设备、土地、房屋），即暂时不使用的资产，在报表中仍然以折旧列项的资产。
企业固定资产管理追求“双效”, 即效率最高和效益最大化。而企业在发展过程中, 不可避免地会产生闲置固定资产, 造成浪费和损失。企业应采取有效措施对闲置固定资产处置或盘活, 以减少损失。企业闲置固定资产是指企业不需要或不适用,应进行处置或调拨的资产。闲置固定资产必须是相对完好的资产, 如一项资产损坏严重而不能用, 则不能界定为闲置固定资产。闲置固定资产界定清晰, 有利于盘活工作的开展。
二、闲置资产的特点分析
归纳起来, 我们认为闲置资产在重新商品化的过程中, 有以下特点和困难:
（一）权属分散性
即便是国有闲置资产, 也因为不同地区、不同主管上级、不同经营单位, 而有不同的直接权属者。产权的部门所有, 企业所有, 地方所有, 使其非常分散, 也难以互相调剂余缺。经营者多一事不如少一事, 不到破产边缘, 不是万不得已, 不在上级的督促下, 一般不会把闲置资产投放到流通中去。
（二）形态多样性
除了本文中谈到的闲置资产具有实物资产形态, 金融资本形态, 积压产品形态, 房地产形态和无形资产形态之外。各种类型的设备、房屋、产品、甚而无形资产又呈现多种具体形态和种类, 使其涉及面非常广、品种繁多, 分类交易困难, 交易专业化程度很难提高。
（三）价值隐蔽性
由于新旧程度、损伤程度、可用程度和重组的难易程度的不同, 各种闲置资产的价值隐藏较深, 准确评估有一定困难。常用的重置定价方法, 几乎没有考虑市场的供求状况和重置的时间损失影响。何况无形资产的价值发现更显得虚幻难定。
（四）类型交织性
破产的企业, 闲置的生产流水线, 企业和部分股权„„不少资产是以多种类型的实物和资产形态组合交织在一起整体出售的, 这种交织不仅使各种闲置资产更加各有特点, 情况各异, 而且使价值评估和交易更加困难和专门化。当然客观上也限制和约束了它的资产流向和范围扩展。
（五）用途选择性
不论是组合交织在一起的资产, 还是单台的设备、产品, 它们都是在原有用途和可转换用途中开发“同类项”。从某种意义上说, 启动和激活闲置资产的过程也是一个寻找和合并同类项的过程, 而“同类”的选择发现, 正反映了这类资产在交易中的用途选择性的特点和要求。毫无疑问选择性越强, 流动起来也越困难。
（六）流通凝阻性
退出流通领域后的资产, 由于传统观念和自己的静止惯性, 常常沉淀和凝固在企业里, 必须借助外力, 方可泛起涟漪、激起活性。这是因为闲置资产的处理是非经常性、非常麻烦的工作, 不仅手续繁杂, 而且也缺乏特定的交易办法和交易渠道。种种阻隔和困难, 进一步凝固了它们的流通。而对于国有资产, 更存在流动的体制障碍和观念障碍, 流通起来更难。
(七) 地点固定性
某些闲置资产, 尤其是房地产具有地点的固定性特征。此外, 一些人型的金属构件和设备也因为运输不便而影响了流动。这种资产的地方性特点, 大大地缩小了可组合、可调剂的对象数, 严重地影响了这部分资产的价值回归。不得已, 只能在本地方重组, 或者大幅度地降低其价值量。
（八）盘活整装性
生产力的形成, 是多种形态资产综合作用的结果。而闲置资产的激活, 更离不开活性资产与病态资产的组合, 离不开金融资产的启动和多种无形资产的粘合、催化作用。因此, 盘活的是一个整体, 需要科学和艺术地把各种闲置的、非闲置的, 硬体的和软体的资产整装起来。这项工作可以嫁接, 可以少量的并入原有的整装实体, 但不宜过急过快, 过多过乱。因此也制约着闲置资产的流动速度。
三、闲置资产的分类
本文所指闲置资产是企业总资产中未发挥应有效益的部分或全部资产。据调查分析, 当前工业企业闲置资产可分为五种类型:
（一）生产能力过剩型。
即产品供大于求, 市场饱和, 企业不得不采取限产措施, 造成现有生产能力过剩。但产品生产能力过剩, 往往不是绝对的过剩, 而是相对于市场开拓程度而言, 相对于同类产品的更新换代而言, 因此, 实质上是产品创新能力不足或市场开拓能力不强的问题, 或两者兼而有之。
（二）生产能力梗阻型。
即企业因为客观的或主观的原因, 如资金短缺、技术落后、创新能力不足或机制不活、管理不善等原因, 导致生产能力不能充分发挥,造成闲置浪费。
（三）技术设备老化型。
一些企业建厂时间长, 没能适应科技的发展和市场的变化及时进行技术改造, 现在既缺乏自身造血功能, 又没有外部输血条件, 因而设备陈旧, 技术落后, 只能维持低效率运行, 或处于瘫痪状态。
（四）产品过时淘汰型。
有些企业产品开发创新能力很差, 习惯于“等米下锅”、“守株待兔”, 结果往往在一棵树上吊死。
（五）产业政策调整型。
为调整优化产业结构, 保护资源和生态环境, 实现可持续发展目标, 国家相继出台了一系列产业政策措施。为了响应国家的政策，企业自身也应该调整企业的产业结构，企业可以明确企业内部的闲置资产从源头上控制和减少闲置资产的发生，通过提高企业本身的闲置资产获得利益，另一方面也支持了国家的产业政策的调整规划。
四、闲置资产的成因：
(一) 企业改制或企业转换产业结构, 造成原有的设备闲置。
自90 年代以来, 我国进入了高速发展时期, 党的十六大提出, 要紧紧抓住新世纪头20 年的重要战略机遇, 集中力量谋发展, 聚精会神搞建设, 全面建设小康社会。在这样一个大环境之下, 企业的改制也成为了这个时代的主题。但是, 企业改制分流也带来了诸多的影响, 譬如: 我国油田自2000 年改制后, 分成了上市公司与存续公司两大公司, 上市公司与原公司剥离后, 经济资源得到重新配置, 分给上市公司的是高效、优良的资产, 留给存续公司的是
低效、闲置以及快要报废的资产。由于企业改制, 有些企业原来的前进方向也随之发生了变化, 如石化存续企业所属单位在未改制前大部分是企业的后勤单位、辅助生产单位, 在改制后,大部分仍主要是为上市公司提供动力供应、设备安装、检修劳务、后勤服务等, 社区更是由原来的福利性单位转变为经营性单位, 随着上市公司的技术改造任务的减少和检修间隔时间的延长, 存续公司内部的工作量明显不足, 加上以前基本上没有到企业外部去开拓过市场, 造成了大量资产闲置; 而有的企业的经营性质整体都发生了变化, 原来所用的资产也就无用武之地了, 成了闲置品, 成了企业前进路上的包袱。企业的投资应在事先进行缜密的科学论证, 而很多地方、很多企业对新项目不进行可行性分析论证, 结果是基建成功之时, 有的是产品工艺已落后, 有的是人才缺乏、人机不配, 有的是流动资金短缺, 有的是市场空间太小，凡此种种, 均造成了企业大量的资产闲置。
(二) 对设备进行更新换代, 原设备不再适用, 形成闲置资产。
现在的时代是经济上高速发展的时代, 社会日新月异, 人民的生活蒸蒸日上,这一些都应归功于科技的发展, 正因为科技的发展, 才使我们创造了前所未有的新时代, 科技的发展使企业的产品更新换代的间隔大大缩短,生产能力不断增强, 产量大幅度增加, 商品的流通速度加快, 为此, 企业产品更新换代的周期也大大缩短, 但是在企业产品更新的背后, 是企业的资产设备的更新与改造, 与此同时, 伴随的是企业原有资产设备的报废与闲置, 此类设备虽然在生产上失去了它原来的地位, 但在占有的场地上及人工的看管上却占有一席之地, 企业还要为此负担一定的费用,对于此类闲置资产的处理已是一个急需解决的问题。随着科学技术日新月异的发展, 产品更新换代步伐的加快, 一些行业的企业不适应科技进步的要求, 又由于近年企业资金紧张, 长时间不进行技术改造, 造成设备老化、工艺陈旧, 好些资产不得不闲置甚至淘汰。
(三) 工作量不饱和, 市场份额缩小, 造成资产闲置。
由于现代市场竞争异常激烈, 使得企业产品的市场占有率不高, 工作量不饱和, 产品生产量达不到设备原有的生产能力, 使一些中、小型企业所占有的市场份额逐渐缩小, 产品大量积压, 生产量逐年减少, 有的企业在这种情况下,为了减少各项成本费用, 避免更大的损失, 就人为的把一条, 甚至几条生产线停掉, 造成设备闲置。一些企业市场意识不强, 没有把市场作为导向, 仍按计划经济的模式组织生产, 结果产品大量积压, 企业不得不半停产或全部停产, 使资产闲置。
(四)破产或倒闭, 造成企业的固定资产闲置。
有的企业过度负债经营, 只顾固定资产投资, 不考虑配套的流动资金, 结果项目建成后不是机器无法运转, 就是经营不能持续, 资产不得不闲置。由于企业内部管理存在缺陷以及财务结构不合理等原因, 加之企业外部经营环境竞争激烈,这就使得企业的现金流是负数, 只有支出, 没有流入, 长期下去, 使得企业的营运资金难以为继, 只有申请破产、倒闭, 从而造成企业整体的固定资产闲置。
五、闲置资产的不良影响
(一)财务信息失真
大量闲置资产充斥在企业中，使企业财务数据不实，在财务报告上往往表现为资产的“虚胖”，不能真实反映企业资产的运营状况，造成企业虚增资产、虚增利润，使对外提供的财务会计报告所反映的信息失去真实性，不仅不符合会计核算的真实性原则，也有悖于稳健性原则。
(二)管理成本高、包袱重
管理成本指为组织和管理生产活动发生的材料、人工、劳动资料的耗费。为制造产品发生的管理费用与生产产品的产量没有直接关系，不计入产品制造成本，而作为期间费用冲减企业当期的收益。所以说一个企业的闲置资产过多的话，会导致管理成本过高，而管理成本的增加会让一个企业的财务包袱变重，为了避免管理成本过高的问题企业可以采取决策、控制、
毕业论文（设计）
题目： 中小企业财务会计若干问题研究
专 业： 会计学
院 系： 继续教育学院
年 级： ****级
学 号：
姓 名： ****
指导老师：
职 称：
目 录
摘 要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
一、目前我国中小企业财务会计管理中存在的主要问题及原因分析„„„„„„„3
(一)主要问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
(二)原因分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
二、加强我国中小企业财务会计管理的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„5 结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 致 谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
摘 要
中小企业是国民经济中一支重要的力量，我国作为全球最大的发展中国家，如何让中小企业健康稳定的发展是关系到国民经济的重要因素。而会计作为一种重要的管理工作，已经和企业完全的融合在一起。尽管中小企业和大型企业在企业规模和影响上不能相提并论，但会计问题却有相通之处，目前在中小企业会计管理中也出现了许多不容忽视的问题,特别是财务管理混乱,会计核算不实,已严重影响企业的继续发展,应当引起管理当局和企业管理者的高度重视。
关键词：中小企业;财务管理;会计核算
在我国,中小企业在促进国民经济发展,活跃市场,解决劳动力就业,改善人民生活,增加地方财政收入,进行创新探索等方面,发挥着重要的作用。但是,随着经济改革的不断深入和完善,在发展中也暴露出不少问题,财务会计管理不到位就是其中一个不可忽视的问题,应当引起企业和管理当局的高度重视。
一、 目前我国中小企业财务会计管理中存在的主要问题及原因分
析
（一） 主要问题
1、 会计监督机制不健全,监督乏力
无论是内部监督还是外部监督均名不符实。由于企业内部会计监督是由企业聘任的作为本企业员工的会计人员及内部审计人员负责,而人事、工薪等关系个人切身利益的权利掌握在企业管理者手中,致使会计内部监督程序形式化。
内部监督是按照企业决策者的意图监督,而不是按照会计法规监督。企业财务会计的外部监督执行者主要是注册会计师,我国注册会计师队伍虽然经过了业务理论考试,但其综合素质、尤其是法制观念和职业道德仍与从事该工作的要求有较大差距。此外,注册会计师行业的恶性竞争和社会上的腐败现象,共同促成了被人们视为最公正的注册会计师所进行的对企业财务会计报表审计的形式化。
2、 财会管理人才缺乏,财务会计工作质量差
目前,中小企业的财务会计工作人才严重短缺,各企业具体情况有所不同,其中:有的空岗缺员,无法实现内部牵制;有的在岗财会人员素质低、能力差,无法做好其本职工作;有的财会人员是低薪聘用的兼职人员,主要是单纯完成记账、报账任务,应付税检部门了事。如此等等,很难保证企业财务会计工作的质量,也根本做不到对财务活动进行科学的预测、决策、计划、控制、监督、检查和分析评价等方面的管理。在这些企业中,财务管理是盲目的管理,会计核算往往是搞形式、走过场、应付对外报表的,没有发挥财务会计管理工作应有的作用。
3、 企业内部财务会计管理机制不健全
目前,大部分中小企业并没有建立健全可以有效地控制企业财务会计管理工作的企业内部财务会计管理机制,而只是局限于少数人员单纯地进行记账、算账,应付外部报账的需要,财务会计工作的“管理”效能根本无从发挥。
4、 会计造假、违法违规现象严重
由于中小企业财务会计管理力量薄弱,内部财务会计管理机制不健全,加之外部监督不力,致使企业财会违法、违规现象严重。有些企业无视国家的法规、原则和制度。乱搞非法筹资和非法投资;乱挤乱摊成本费用、乱调账目;乱发工资奖金、乱分配红利;为了偷税漏税或其他非法目的而在会计凭证、账目上故意弄虚作假,使会计信息严重失真者。尤其值得注意的是,上述种种财务会计违法、违规行为还大有禁行不止之势。这不仅严重干扰了我国正常的社会经济秩序,造成会计秩序混乱,而且也影响了中小企业的健康发展及其在国民经济中的重要作用。
（二） 原因分析
我国中小企业在财务会计管理工作中存在的上述问题,其根本原因有二：
第一是社会因素。由于财务会计管理体制不完善,对中小企业财务会计工作缺乏及时的指导与严格的监督检查,企业财务会计工作放任自流,使违法、违规行为有机可乘。
第二是企业内部因素。由于管理人才短缺而制约了企业财务会计管理工作水
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