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从安然事件浅析非审计服务与审计独立性的关联
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摘要：非审计服务自诞生以来，其对审计独立性的影响就成为大家关注的焦点。2001年安然事件发生后更是把审计失败归咎于非审计服务的存在。诚然，安然的破产，安达信审计的失败不可否认的有对其非审计服务监督限制不力的原因在里面，但把责任完全归咎于非审计服务的存在，指控其破坏了审计的独立性并最终导致审计失败显然也是不当的。非审计服务的产生是客观历史发展的要求，是顺应市场需求及会计师事务所自身发展的要求的，它的存在对于审计质量的提高，其正面的影响是超过负面影响的。
关键字：安然事件 非审计服务 审计独立性 影响 启示
背景资料：作为世界最大的能源交易商，安然掌握着美国20%的电能和天然气交易，其在2000年的总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名。 2001年10月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。10月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 。11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。 12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。而一直为安然公司提供审计服务的安达信也因为安然公司作家帐并私自销毁档案受到控诉，并最终破产。
安然破产后，关于非审计服务对审计独立性的影响再一次成为争议焦点。首先，媒体“一边倒”地支持全面禁止注册会计师向客户提供非审计服务；其次，“五大”曾持非审计服务不影响独立性观点的坚定立场，然而，安然事件后，也对外发出了不再向客户公司提供信息咨询和内部审计的承诺。美国政府则迅速出台了《2002萨班斯——奥克斯利法案》，该法案对会计师事务所在非审计服务方面提出了许多新的严格要求，法案关于注册会计师执行非审计服务作出了明确的规定。
一、关于非审计服务与审计独立性
（一）、关于非审计服务
1、非审计服务的概念：非审计服务是相对于审计服务而言的，它是指会计师事务所向客户提供服务并收取一定费用的，如税务咨询、管理咨询、法律咨询甚至技术咨询等除审计服务以外的多种服务的总称。
2、非审计服务的产生及发展：非审计服务的迅猛发展是市场经济不断发展的结果，是市场需求推动的结果，更是市场机制合理配置资源的结果，是与全球经济市场的变动休戚相关的。没有市场的服务就没有存在的意义和价值，非审计服务的产生，是顺应市场需求的，也是注册会计师行业发展到一定程度的必然结果。
3、非审计服务—安然：安然的破产很多人把它归咎于非审计服务的存在，而为其提供审计服务的安达信也确实一直在为其提供管理咨询等非审计服务，但安然的破产是各方面管理不善监督不力等各种因素综合大爆发所导致的，不能片面的归咎于非审计服务的存在，非审计服务的存在在某种意义上是有利于审计质量的提高的。
（二）、关于审计独立性
1、审计的独立性：独立性是审计的灵魂，执业过程中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的基础，也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一。
2、独立性对审计的意义：独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务， 应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系；实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立， 是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时， 应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰， 保持客观且无私的精神态度。因此， 注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状态，它反映了公众的信任与信心。
3、审计独立性—安然：在安然事件中,安达信会计师事务所受到了系列指控,其中独立性问题是被控诉的焦点之一。安然公司的许多高层人员曾经是安达信的前雇员,包括财务总监、会计主管和公司发展部副总经理等,而且,安达信一直为安然同时提供审计和咨询服务,且咨询服务所带来的经济利益远远大于审计服务。为此,美国媒体纷纷对审计独立性提出质疑。一些影响重大的组织,如美国劳工联合会与美国产业工会联合会也专门致信美国证监会,要求修改审计独立性规则,重新定义审计独立性。不可否认的，在安然事件中，审计独立性遭到了破坏并成为安然破产的原因之一，由此可看出审计独立性的重要性。
二、非审计服务对审计独立性的影响
非审计服务自诞生之日起，其对审计独立性的影响就成为了各方争论的焦点，渐渐形成两种截然不同的观点，第一种观点认为非审计服务影响并破坏了审计的独立性，第二种观点则认为不会影响审计的独立性。而随着研究进一步的加深，纵使出现了一系列的财务丑闻（如影响广泛的安然事件）且矛头都直指非审计服务，都不能否认非审计服务本身及其实质是不必然影响审计的独立性的。且非审计服务既然是顺应历史和市场而产生发展起来的，就一定有其存在的价值与意义，而研究也表明非审计服务在某种程度上对审计独立性有其正面影响和积极作用。
（一）、非审计服务本身不必然损害审计独立性。
J.L.Carey早在1968年就提出，“独立性首先意味着正直、诚实，其次意味着应避免任何可能的甚至是潜意识的影响注册会计师目的的关系”。的确，如果形式上都无法给人一种独立的感觉，恐怕即使注册会计师保持了实质上的独立，审计结果再正确其服务价值也会遭到质疑。然而，非审计服务虽然可能影响到审计形式上的独立性，但其本身并不必然损害独立性。因为审计师具有以市场为依托的保持审计独立性的内在经济动因。另外，Mark.DeFond（2002）通过考察审计师对公司持续经营问题发表审计意见的趋势，发现是否提供非审计服务与审计师的立场之间没有相关关系，因此也认为非审计服务本身并不一定损害独立性。
而在安然事件上，安达信尽管审计安然时独立性丧失是事实，但这并不说明暴露的独立性问题与非审计服务存在必然联系。安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，这种高层的密切关系才是问题的真正症结所在。另外，安达信是安然公司成立16年以来的审计师，16年的紧密合作不能说不会对独立性产生一定影响。因此，如果将安达信的独立性问题归咎于非审计服务，无疑是一种简单的思维方式，最终不利于问题的解决。
（二）、非审计服务在某种程度上有助于加强审计独立性
1、提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能够更有效地确认风险，选择更有效的审计程序，也能够更主动地抵制来自客户的压力。20
多年前Cohen委员会的报告就指出，为审计客户提供管理咨询服务可能加深注册会计师对客户的深入了解，提高审计工作的效率和效果。
2、提供非审计服务，能提高审计服务的独立性。注册会计师的才干、学识、经验、品德是事务所服务于委托人的最重要资产。公平而不偏袒任何一方、不以最高收益为目标，是注册会计师执业的基本动机；与委托人和管理当局保持超然独立的关系、恪守应有的职业准则，是注册会计师的基本责任。事务所提供非审计服务，能使事务所拥有更加坚实和广阔的财务基础，随着事务所业务的多元化，财务实力壮大了就更有能力承受损失，这无疑提高了注册会计师的独立性。
3、广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实广阔的财务基础。随着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强CPA独立判断的能力。
4、有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在审计上很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持。这种支持不仅比外聘专家及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越复杂，在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常常能够发挥至关重要的作用。
（三）、非审计服务并非导致审计失败的罪魁祸首
安然事件后，大众媒体一边倒的把矛头直指非审计服务，认为安然公司的审计失败，原因主要在于事务所既从事审计业务又提供管理咨询服务的业务模式损害了主审会计师的独立性。但深入分析安然事件，则会发现：安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员。例如，安然公司的会计主管理查德·考塞和财务长杰弗瑞·麦克马洪都曾受雇于安达信公司，在安达信休斯敦地区担任高级财务工作。这些行为明显违背独立审计准则中有关独立性的规定，也许在过分激进的发展过程中忽略员工职业道德和专业胜任能力的培训，内部质量控制的弱化以及注册会计师与客户公司高级管理人员之间关系的过分密切，才是损害注册会计师独立性，进而导致审计失败的主要原因。而并非因为审计与咨询业务融合对独立性的损害。因此将审计失败完全归咎于非审计服务进而质疑其存在的合理性明显有失偏颇。
三、我国对非审计服务的抉择
我国应该理性的看待非审计服务，不能因为安然事件等小范围事件的发生，就大肆渲染，因噎废食。我国注册会计师的行业的现状需要非审计服务的存在。我国审计市场的现状可以用竞争激烈、人才短缺、风险高来形容。而非审计服务正是这三大“弊病”的“对症之药”。历来由审计服务占据主导的中国注册会计师行业，现在正是刚刚起步的非审计服务展露锋芒，发挥积极作用的时期。其原因在于：
（一）、目前我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，拓展能力薄弱，事务所利用较低的审计收费吸引非审计业务的现象并不明显。此种服务结构不仅没有带来国内审计服务市场的高独立性，也不利于事务所的稳定和长远发展。尤其在补充审计全面铺开以后，国际会计师事务所对国内会计师事务所的最大冲击将不是审计服务市场，而是咨询等非审计服务市场。因此国内事物所不应盲从国际事务所所对非审计业务与审计业务的分拆，而应从我国实际出发，坚持审计和非审计业务兼营，同时加强对非审计业务的监管，完善注册会计师行业自律制度，研究细化注册会计师职业道德准则，增加违规成本，以求降低行业成本实现双赢。
（二）、相对于国际会计师事务所，我国的会计师事务所具有规模偏小、力量薄弱、审计业务风险大、竞争激烈，人员整体素质不高，淡旺季现象明显的特点。拓展非审计服务，将有利于会计师事务所与客户之间建立良好的关系，扩大服务范围，打破业务领域过于集中
的状态，从而增强财力以建立防御防线，提高竞争力。倘若此时采取限制或者禁止非审计服务的策略，恐怕会使我国审计市场竞争更加激烈，执业风险也会随之加大，而事务所自身参与竞争的能力则会受到削弱，人才也会大量流失。这些对于本就弱小的中国会计师事务所的发展无异于雪上加霜，适得其反。
综上所述，我国不宜盲目照搬其他国家拆分非审计服务的做法，而应从我国行业发展的实际情况出发，鼓励和引导国内会计师事务所拓宽业务范围，发展管理咨询等非审计服务市场，以进一步壮大实力，增强竞争能力，迎接加入更多的挑战与机遇。
四、对我国发展非审计服务的建议与启示
（一）、加强对非审计服务发展的监督和引导。在鼓励事务所发展非审计服务的同时，也应充分考虑非审计服务与审计服务存在的潜在冲突，而不是任其发展，否则类似安然事件还会发生。因此，可以成立专门的监督机构，负责监督事务所的审计业务和非审计业务，监督审计的独立性，并有权对违反独立性原则的事务所和注册会计师进行处罚。
（二）、加强行业自律。独立性是注册会计师职业的核心。只有充分认识到独立性对于注册会计师个人和整个行业在生活中的重要价值，才能从积极、主动的角度去看待它、遵守它。
（三）、对某些非审计服务作出禁止。虽然上面讲过非审计服务本身不必然损害审计独立性，而且在各类非审计服务中，有些对独立性影响不大，甚至可能有助于审计独立性，但不可否认的也存在一些对审计独立性危害较大的服务。因此，应禁止可能导致注册会计师独立性下降的、特定的非审计服务。安然事件后美国颁布的《2002萨班斯——奥克斯利法案》就对一些影响审计独立性的非审计服务作出了禁止提供的规定。
（四）、对非审计服务的有关情况进行充分披露。当事务所同时提供审计服务和特定非审计服务时，应注意信息披露。被审计公司应在其财务报告中披露注册会计师提供的非审计服务的类型、服务程度。尤其是上市公司应该公开披露支付给注册会计师的非审计服务费用的明细数据，事务所也应该披露因提供非审计服务而增加的明细收入。只有这样，才能让投资者判断注册会计师在提供一揽子审计、非审计服务时是否恰当，是否保持了应有的职业谨慎和独立性。
每一种新事物的产生都有其深刻的历史根源，非审计服务的产生于发展也是顺应历史及市场的发展需要的。虽然若干财务丑闻矛头直指非审计服务，认为其损害了审计的独立性，但归根到底这不是非审计服务的存在而导致的，而是整个社会经济制度和会计体系存在问题的反映。禁止非审计服务的发展无疑是逆发展潮流的。而在中国，非审计业务尚处于刚刚起步，甚至在某些事务所仍旧是空白的情况下，大力发展非审计业务，积极拓展服务范围，将会吸引更多的人才加入到注册会计师行业中来，从而提升我国会计师事务所在国内服务市场的抗风险能力和竞争力。
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湘潭大学毕业论文
题 目： 中小企业内部审计初探
学 院：
专 业：学 号：姓 名：指导教师：
完成日期： 商学院
湘 潭 大 学
毕业论文（设计）任务书
论文（设计）题目：中小企业内部审计初探 学号： 姓名： 专业： 指导教师： 系主任：
一、主要内容及基本要求
二、重点研究的问题
三、进度安排
四、应收集的资料及主要参考文献
应收集的资料：中小企业内部审计的相关论著 主要参考文献：
[1]许燕.王海兵.中小企业内部审计若干问题思考[J].吉林财税,2003.(12)：11-12
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[10]孙良文.民营企业内部审计问题与对策研究—以某民营企业为例[J].中国管理信息
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湘 潭 大 学
毕业论文（设计）评阅表
学号 姓名 专业
毕业论文（设计）题目 中小企业内部审计初探
湘 潭 大 学
毕业论文（设计）鉴定意见
学号：毕业论文（设计说明书） 页 图 表 张
审计论文
审计作为应用性很强的学科，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段。经济越发展，审计工作也就日益凸显其重要性。它能有效降低信息风险，使信息使用者采取相应措施。
在前半段的课程中，我对审计学有了整体的了解和把握。审计按照执行主体的不同，分为政府审计、内部审计、和注册会计师审计。我国采用的是行政型模式的政府审计，即委托人和审计人不独立，审计部门隶属于行政部门，审计人和被审计人独立。内部审计为的是给公司创造收益，促进公司管理控制，增加组织价值。主要的审计机构类型有受董事会的领导、审计委员会、总裁或总经理以及总会计师这四类。我们此课程的学习重点是注册会计师审计。阅读其发展历程，给予我的启示有：注册会计师审计产生的直接原因是所有权与经营权的分离，并且其发展是随商品经济的发展而逐步推进的。注册会计师的业务范围主要包括两大类：提供某种程度保证的鉴证业务和不提供任何保证的相关服务。前者又分为审计、审阅和其他鉴证业务。审计和审阅的对象都是历史财务信息，不同之处在于前者保证程度高。那么到底什么是审计？最为采纳的定义为：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观收集和评价证据，并将结果传达给利害关系人的一个系统化过程。简言之就是为了查明认定与标准是否相等。
在学习基础概念的过程中我能慢慢体会到会计和审计的异同。会计基本上是一个反映过程，而审计是一个鉴定过程。审计源于会计又高于会计，逻辑思维要强，做审计必须要懂财会的知识。明白财务数据之间的联系。三大报表之间的相互勾稽关系，比如资产负债表的期末数是根据科目余额表得来的，而发生额是根据科目汇总表得来的。在查账时，把这些数据的具体联系理清楚，才能看出哪些数据是合理的，哪些有问题。
在接下来的学习中，我了解了建立审计质量保障体系的必要性。注会需要从法律责任、职业准则和职业道德三块去把握自身行为。只有知法才能督促自身不去触犯。法律责任是由经营失败引发，加上注会没有应有的执业谨慎，出现审计失败，从而承担的责任。当未能达到合同条款的要求时即违约，当没有保持应有的职业谨慎即过失，而为了达到欺骗他人的目的明知被审计单位有问题却加以隐
瞒的即为欺诈。其中以第三种最为严重，需承担刑事或民事责任。职业道德基本原则包括诚信、独立性原则、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为。
在我看来，其中的独立性是注册会计师审计的灵魂，是对执业注会执行鉴证业务的要求。包括实质上的独立性，即不受损害职业判断的因素影响，和形式上的独立性，即在他人看来自身是独立的。独立性不仅是对注会而言很重要，会计师事务所在承办三大业务时，也应当从整体层面和具体层面采取措施，保证会计师事务所和项目组的独立性。因为这决定了其在审计报告披露客户会计报表错报和漏报的概率，是影响审计质量的关键因素，因也是提高审计质量的难点所在。站在国际视角，各国独立审计准则和职业道德规范也都高度重视对事务所独立性做出要求的工作。可以说，独立性因素是审计质量的决定性因素，也是审计的本质要求及灵魂所在。从这一点来说，诚实、正直、不偏不倚、客观和公正等要求解释了审计独立的概念，表示的都是一种人的精神状况和主观立场。
在实践中，审计师精神上的独立与否是非常难以观察和直接评判的，因而也就难以让人相信的。尤其是，当审计师与委托人——被审计单位之间存在某种利益关系时，精神上的独立性更难以得到认可。为了使审计的独立性得到外界认可，审计师除了要在精神上保持独立之外，还要在第三者面前呈现出独立的形象，即在可以观察的利益关系方面与其客户保持独立。在审计理论中，前者称为实质上的独立或事实上的独立，后者为形式上的独立。实质上的独立性是一种精神状态，要求审计人员在执业过程中不依赖和屈从于外界压力和影响；形式上的独立性是指审计人员必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系，即在他人看来审计人员是独立的。审计质量是这些因素共同作用的结果。就审计本质而言，需要实质上的独立性，但形式上的独立性也必不可少。这不仅在于形式独立的可能影响，更为重要的是，当形式缺乏时，实质即使存在也无法让人相信。正因为如此，各国审计管理机构都将审计师形式上的独立这一“唯一可以被衡量的审计品质”予以高度的重视。
在知道什么是审计和作为一名审计从业人员应具备的素质后，我学习到的是审计要做什么即审计的目标。概括来看总体目标一是对财务报表发表审计意见，二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。其中很关键的一步就是评价财务
报表的合法性和公允性。内容会与财务报表的“错报’相关，所以注会必须要合理保证查出重大错报。合法性具体有是否符合会计准则和会计制度，是否达到财务报表目标，以及财报是否充分披露会计信息使用者所要的信息。公允性则包括财务报表是否符合注会的认知，财报的列报、结构和内容是否合理，是否反映交易和事项的经济实质。在此基础上，又学习了管理层的认定，它与会计原则直接相关。这也是学习的重点和难点。简单梳理一下，不难发现，管理层认定分为三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定及与披露和列报相关的认定。注会要做的就是确定这三个层次的认定是否合理。根据管理层的认定推论具体审计目标，收集审计证据以验证是否满足该目标。在走上工作岗位后，无论碰到什么类型的公司，开展审计工作都离不了这块。必须熟稔于心。与各类交易和事项相关的认定有五个：发生、完整性、准确性、截止、分类。具体审计目标相应则为交易是真实的、已发生的交易确实已经记录、金额正确、交易记录于恰当的期间和交易经过适当分类。它与利润表直接挂钩。与期末账户余额相关的认定有四个：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。相应的具体审计目标为：记录的金额确实存在、资产归属于本单位而负债属于本单位的义务、计价或分摊已恰当记录。它与资产负债表挂钩。与列报和披露相关的认定有四个：完整性、发生及权利和义务、准确性和计价、分类和可理解性。具体的审计目标则依次为应当披露的事项都披露、未发生的未包括在财报中、财报信息已公允披露、财报信息已恰当列报。在掌握了前面的东西的基础上，我们给出相应的审计程序。能够在给定目标的情况下，知道运用什么方法并是为了鉴证什么认定。这是学习整本书必须掌握的。
审计风险也是我学习过程中该掌握的一大重要概念。指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。其大小取决于重大错报风险和检查风险的乘积。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它与被审计单位相关。而检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。其与注册会计师自身相关，取决于审计程序的合理性和审计程序执行的有效性。在这里，要掌握几对相互关系。检查风险和重大错报风险成反向关系，重要性水平和审计风险成反向关系，检查风险与审计证据成反向关系。
审计理论必须用来指导审计实践，否则就成为脱离实际的理论。审计理论与实践的互动是推动审计事业发展健康有序发展的动因。实践和理论二者相辅相成、相互促进。经过基础会计、中级财务会计、高级财务会计财务管理等课程的学习，帮助我很快进入到审计学的理论学习中。但就像前面所提及的那样，只有把理论运用到实务中才是归宿。所以这学期我没有放松对该课程的学习，反而投入了更多的精力在其中。为的是吃透字里行间笔者想要告诉我们的信息。
在实务中，注册会计师第一步就是要开展初步业务活动，此时间早于其他审计工作之前。这是基于三方面的考虑：确保自身已具备独立性和专业胜任能力；确保管理层是诚信的；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。包括针对客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况，及时签订或修改审计业务约定书，。通俗地说就是决定接不接该业务。在决定接下公司业务后就要编制相应的审计计划，以更好地完成审计业务，达到预期审计目标。我认识到审计计划工作是一个持续、不断修正的过程，绝不是一成不变的，它贯穿于整个审计业务的始终。分为两个层次，总体审计策略有审计范围、报告目标时间、审计方向和审计资源等主要事项。具体审计计划是要把风险评估程序的性质、时间和范围确定下来，以便对审计工作进行具体的指导。 接着要做风险评估，以将审计资源分配到易发生错报的地方。风险评估程序具体包括询问、分析程序、观察和检查、其他程序。并从行业状况等外部因素、性质、会计政策的选择、目标战略、财务业绩和内部控制这六方面了解被审计单位及其环境。在这之后，要做的是了解内部控制。内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层管理层等设计和执行的政策和程序。它包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和监督五大要素。内控的好坏直接影响错发的发生，必须引起注会的重视，从而能够发现和防止某项重大错报。当然。我们作为进驻的审计人员，只需了解与财务报表相关的内部控制。对内部控制要做到三件事：会描述内控，评价控制的设计是否合理以及控制是否得到执行。其中的核心即“对标”－将常用的控制活动与被审计单位的控制活动进行比较。风险评估的基本流程最后一步就是评估重大错报风险。具体说来有四类风险：报表层次重大错报风险、认定层次重大错报、特别风险和仅通过实质性程序无法应对的风险。针对这四类
风险，我们要采取相应的风险应对措施。第一种要确定总体应对措施，第二种要实施进一步审计程序，概括一下就是六字要求：性质、时间和范围。实质性程序用于直接发现认定层次重大错报的审计程序，而控制测试则与其截然不同，不能用来直接发现报表的错报，目的是测试控制运行的有效性。运行有效性强调的是在各个不同时点是否按既定设计得到一贯执行。
这学期最有收获的地方在于编制了一份完整的审计工作底稿。从开始承接某公司业务到完成一个具体的循环审计。以我们小组选择做的是销售与收款循环审计为例，如果只是把理论记住并没有很大的意义，不能对其有深刻体会。而我们对照着一个实体公司，将所需做的程序一步步走完，也能理解为什么要这么做和应当这么做的必要性。首先要了解有六大关键部门，有订购单、发货单、销售发票等凭证产生。然后是对六个关键点控制的把握，而内部控制测试就是去检这些关键控制有没有得到执行。这样一解释感觉清晰不少。实质性程序是用来直接发现认定层次重大错报风险的。其中实质性分析程序做的是与预期有联系的指标，是有一定条件的。通过与预先设定的期望值比较差异并得出判断。在销售交易这块，细节测试主要用来去论定存在、发生、计价认定比较合适。涉及到具体会计科目的话主要是营业收入和应收账款的审计。我们要把握两个对应关系：审计目标与认定的对应关系和审计程序与目标的对应关系。我个人觉得查明是否符合主营收入的确认条件很关键。应收账款这块的重点就是函证。具体到工作底稿中，只要将被审计单位的信息一一对应到所填的各个表中。内控测试主要是要完成程序表、汇总评价表和检查询问观查三个关键点的测试表。并在每次做完一个表后给出相应的审计结论。通过亲手做一遍流程，能够对审计的工作有直观的了解。 审计工作是个浩大工程，它的完成需要审计人员的团队合作。有序的分工对于取得最后的工作成果有很大帮助。就像前面所讲的那样，审计理论要与实践有机结合。在具体审计过程严格走审计程序，如实记录，定期检查，反馈总结，尽最大可能保证财会资料的真实性和完整性，督促和规范被审计单位会计行为。加强防范，从而发挥好经济监督等各项审计职能。所以开设审计实务课程增强了我们对审计实践运作情况的认识。
当然，不能否认的是，我们对于审计知识，仍有很大的片面性，很多的处理我们只是知道应该这样做，而不知道为什么要这样做。这只是个虚拟的业务处理
《审计学》课程论文选题参考题库
1. 风险导向审计的应用及存在问题的探析
2. 审计重要性在应收账款审计中应用的探析
3. 对××企业内部控制应用的探讨
4. ××公司审计案例分析
5. 电子审计证据在审计中应用的思考
6. 对会计师事务所审计风险控制的探析
7. 对会计师事务所内部控制制度改进的思考
8. ××公司内部控制制度的探讨
9. 应收账款(或存货、固定资产等)的审计风险与防范
10. 对沈阳中小企业内部控制制度的探析
11. 对完善沈阳民营企业内部控制环境的思考
12. 沈阳民营企业销售环节内部控制制度的探析
13. 对沈阳民营企业仓储环节内部控制制度的探析
14. 对沈阳民营企业采购环节内部控制制度的探析
15. 对企业应收账款审计的几点思考
16. 对企业货币资金审计的思考
17. 对企业存货审计的思考
18. 对企业固定资产审计的思考
19. 对企业无形资产审计的探讨
20. 对企业营业收入审计的探讨
21. 对企业生产成本审计的思考
22. 对企业资产负债表审计的探讨——以××企业为例
23. 对企业利润债表审计的探讨——以××企业为例
24. 上市公司舞弊审计研究
25. 浅谈上市公司内部控制、内部审计存在的问题及其对策
26. 试论风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示
27. 我国内部经济效益审计研究
28. 发挥“免疫系统”功能 加强内控审计
29. 关于企业经济效益审计理论与实务的探讨
30. 试论审计风险的规避与控制
31. 论企业内部审计作用的发挥
32. 我国注册会计师审计独立性研究
33. 加强项目经济效益审计的思考
34. 关于企业风险管理审计研究
35. XX公司内部审计问题研究
36. 关于地方审计机关开展效益审计的思考
37. 当前政府部门内部审计的现状与思考
38. 企业内部审计工作调查与思考
39. 内部审计如何适应供销合作社的改革和发展【审计学论文】
40. 内部效益审计程序研究
41. 从会计信息失真看加强内部审计质量控制的必要性
42. 内部审计：公司治理的左膀右臂
43. 关于开展内部经济效益审计的思考
44. 试论平衡计分卡在企业经济效益审计中的应用
45. 浅谈基层审计机关探索开展资源环境审计工作的几种途径
46. 试论企业内部控制的重要性——对XX公司销售与收入的内部控制剖析
47. 关于某中小企业货币资金内部控制的调查报告
48. 银行商业汇票的内部控制——XX案例分析
49. 我国企业货币资金内部控制问题探讨
50. 我国上市公司关联交易的内部控制探析
51. 小企业内部控制中存在的问题及完善对策研究
52. 银行授信业务的内部控制研究——XX集团的授信设计
53. 中小企业存货内部控制问题探讨
54. 企业应收账款的内部控制分析
55. 上市公司对外投资的内部控制研究
56. 上市公司信息披露的内部控制研究
57. 高校内部控制弱化的原因及对策—基于XX高校的调查报告
58. 关于证券公司反洗钱内部控制的思考
59. 会计委派制下的企业内部控制问题研究
60. xx公司清算审计程序设计及相关问题探讨
61. 分析性复核在审计中的应用研究
62. xx会计事务所内部治理问题探讨
63. 论应收账款审计方法的改进——基于XX上市公司的案例分析
64. 上市公司关联方交易审计策略探析
65. 地方政府干预下的审计失败案例研究——对XX公司舞弊的分析
66. 经营失败与审计失败关系的研究——XX公司舞弊案例分析
67. 现代风险导向审计的理论基础及在我国的适用性研究
68. 审计风险模型的演进与最新发展研究
69. 风险导向审计在财务舞弊中的应用——对XX公司舞弊的分析
70. 浅析我国上市公司审计合谋的发生原因及治理对策
71. XX年上市公司年报审计意见分析
72. 对我国目前内部审计定位的思考
73. 中小企业审计模式探析
74. 论风险导向审计在内部审计中的运用
75. 公允价值计量模式下的审计风险探讨
76. 浅析证券公司的审计风险
77. 论应收账款的审计风险
78. 信息化环境下审计导向模式探析
79. 公共投资项目绩效链审计模式探析
80. 浅谈现代风险导向审计的应用——基于XX的案例分析
81. 浅谈电子商务下的审计风险及控制——基于XX的案例分析
82. 浅谈审计风险及防范——基于XX的案例分析
83. 审计风险模型的演进与发展研究
84. 风险导向审计在财务舞弊中的应用——对XX公司舞弊的分析
85. 对审计风险及其防范机制的探讨
86. 试论审计风险的规避与控制
87. 试论风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示
88. 基于ERP环境下的效益审计
89. 试论平衡计分卡在企业经济效益审计中的应用
90. 浅析领导干部离任审计——基于xx的分析
91. 关于政府绩效审计效果的研究
92. 经济责任审计的方法探讨
93. 关于企业经济效益审计方法运用效果的分析
94. 浅析建筑企业工程项目经济效益审计重点
95. 社保基金绩效审计目标与内容分析
96. 浅论企业社会责任审计
97. 加强项目经济效益审计的思考
98. 论金融资产的审计风险
99. 商业银行舞弊审计策略及方法
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103. 论信息系统审计的审计风险 基于IT环境下企业内部审计的应用研究 信息化环境下审计的重点和难点探讨 网络环境下审计方法发展探析
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138. 计算机辅助审计采集审计证据的方法探讨 论上市公司内部审计模式的选择 会计师事务所核心竞争力分析 关于注册会计师法律责任对象与内容的思考 对我国注册会计师鉴证准则执行效果的分析 注册会计师如何审计上市公司的盈余管理 对上市公司常年审计独立性的思考 关于我国上市公司关联交易审计风险的探讨 XX会计事务所在XX事件中的审计责任分析 上市公司关联交易的披露与审计 上市公司财务报告粉饰的动机及其防范对策研究 上市公司关联方交易审计策略探析 会计事务所内部治理问题探讨 79.审计诚信问题的思考—基于xx的分析 注册会计师的非鉴证业务对鉴证业务的独立性影响的分析 会计师事务所审计底稿电子化应用分析 浅谈上市公司内部审计存在的问题及其对策 我国注册会计师审计独立性研究--------结合上市公司审计业务 国内事务所审计收费偏低问题探讨 分析程序在存货实质性程序中的运用 论企业集团内部审计制度的构建 民营企业内部审计研究 关于强化民营企业内部审计的策略分析 从会计信息失真看加强内部审计质量控制的必要性 后安然时代内部审计发展研究 浅析财务欺诈与审计对策——基于XX公司舞弊的分析 经营失败与审计失败关系的研究——XX公司舞弊案例分析 审计失败案例研究——以XX公司审计失败为例 企业会计舞弊的形式与审计方法 我国高新企业管理层舞弊审计方法的研究 收入舞弊的手法与审计策略 存货舞弊的手法与审计策略 基于IT环境的企业财务舞弊审计研究 新制度经济学视角下审计意见购买动因与防治
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本文来源：http://www.gbppp.com/jy/435223/
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