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浅谈审计人员的核心价值观
【摘要】 围绕树立“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计文化理念，努力践行审计人员的核心价值观, 尤其是在培养优秀青年人才方面，要引导他们坚定理想信念，坚持以人为本，树立正确的审计价值观，促进审计事业发展。本文通过深入研究核心价值观，引申出审计文化这一新理念，从而进一步加强审计文化建设。
【关键词】审计，核心价值观，以人为本，审计文化
按照党的十七届六中全会要求，进一步加强审计文化建设，就是要以加强审计人员思想政治工作为导向，以理想信念教育为基础，以建设学习型党组织和学习型审计机关为平台，以全面提高审计人员的综合素质为核心，以机关和审计人员的精神文明建设为入口，以全面履行法定职责、完善国家治理为目标，以党的建设为基础，以宣传舆论和先进典型为导向，营造一种专业、文明、廉洁、和谐、严格、奉献、奋进、包容的文化氛围。对此，刘家义审计长在全国审计工作会议上也明确提出要大力弘扬“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，这十二个字高度概括了审计实践经验和审计文化建设的成果。
一、审计人员的核心价值观之内涵
审计核心价值观是在长期的审计实践中，审计人员在正确价值观念体系的支配和滋养下，逐步形成和优化出某种群体意识。它代表和反映着审计机关整体的追求、志向和情趣，是审计机关价值理念、审计伦理哲学的综合体现，是审计机关的精神支柱，在审计文化体系中处于核心地位。其核心内容是“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”。
（一）对核心价值观内容的阐释
责任，就是以对国家和人民、对历史和法律高度负责的精神和态度，认真履
行宪法和法律赋予的审计监督职责，充分发挥审计“免疫系统”功能，当好公共财政的“卫士”，切实维护人民利益和国家安全，推动完善国家治理，保障经济社会健康运行。国家审计作为经济社会运行的“免疫系统”，必须担负起维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，保障国民经济和社会健康发展的责任。作为新时代的青年审计人，我们也肩负着一种神圣的责任感与使命感。
忠诚，就是秉持对党、对国家、对人民、对法律、对事业的无限忠诚，牢固树立党员、公务员和审计人员意识，始终坚持真理和正义，矢志不渝，百折不挠。随着社会经济的迅速发展，政府职能转型相对滞后，；立法机关和社会舆论监督依然薄弱，财政资金取之于民，而并非用之于民的问题仍然比较突出。在这种情况下，就特别要求审计机关发扬党和人民忠诚的精神，把主要精力放到维护国家经济社会安全、维护人民群众合法权益上来。
清廉，就是要坚持自警、自省、自律，严格规范自己的思想和行为，真正做到清正廉明、两袖清风，清清白白、干干净净做人、做事。为政清廉关系到国家的兴衰存亡。要监督别人，首先要做到自身过硬，坚守住清廉，真正做到“两袖清风存正气，一腔热血为人民”。
依法，就是崇尚法律，敬畏法律，自觉遵纪守法，按照法律的规定和要求开展审计工作，在法律授权的范围内运用法定的手段捍卫法律的尊严。法律赋予了审计的职权，依法审计是最基本的行为规范，也是审计人员的职业理念。审计人员必须遵纪守法，严格规范自己的审计行为，避免随意性，使自己的言行控制在法律框架之内。
独立，就是无私无畏，坚持原则，敢于碰硬，经得住外界因素的影响和干扰，客观公正，秉公办事。审计人员必须排除权、情、利等因素的干扰，敢于坚持原则，大胆揭露问题。审计署“八不准”的措施，割断了审计机关在经费等物质条件方面与被审计单位的联系，最大限度地减少了审计机关对被审计单位的依赖，有力促进了审计机关的独立、公正和廉洁，具有极其重要的意义。
奉献，就是勤勉敬业，恪尽职守，奋发向上，全心投入，无怨无悔，努力为审计事业发展贡献力量。审计是维护国家和广大人民群众利益的崇高事业，我们青年人一代更应具备这种奉献精神，发扬艰苦奋斗的优良作风，为审计事业发展出一份力。
（二）从审计价值观延伸到审计文化
从某种意义上, 我们可以用“审计价值观”来简约地概括审计文化， 即审计文化就是审计人员或群体在审计实践活动中的价值观。审计价值观的确立，不是一蹴而就的事，而是一个长期积淀的过程。审计价值观作为审计文化之魂，必须正确反映审计行业所追求的目标。
打造文化，弘扬核心价值。我们要以这一核心价值观为引领，进一步提高责任感、归属感和荣誉感，忠诚于党，忠诚于人民，忠诚于事业；要以这一核心价值观为标准，进一步落实“实、高、新、严、细”要求，做到廉洁、质量、文明，坚持原则，守法依规，开拓创新，务求实效；要以这一核心价值观为追求，进一步提升“精气神”，做到以责立志、以德立身、以能立业、以行立信。
二、努力践行审计人员的核心价值观
围绕树立“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计文化理念，培养一支高素质的审计队伍，使全体审计人员形成共识，调动他们的积极性，发挥他们的潜能，尤其是在培养优秀青年人才方面，更应灌输群体思想，增强审计机关的凝聚力、亲和力和向心力。
（一）善于学习思考，提升自身素质
审计的专业性很强，对人员的知识水平要求高。要做到对审计工作负责、忠诚、奉献，就离不开学习思考。审计人员应不断学习, 提高自身修养, 培育符合时代要求的审计精神。善于学习, 不仅从书本中学习, 还要从工作中学习, 从生活中学习, 从周围环境中学习；不仅学习审计知识, 还要学习法律法规、财务知识、基建、哲学、政治、历史等等， 不断地提高自身修养，培育符合时代要求的审计精神。审计人员要坚持马列主义， 培育解放思想、实事求是的精神； 要依据相关法律， 培育依法审计、坚持原则的精神；要据实进行审计， 培育客观公正、公平正义的精神；要紧跟改革步伐，培育与时俱进、开拓创新的精神；要树立正确的世界观、人生观， 培育淡泊名利、甘于奉献的精神；要讲实话、办实事、求实效， 培育严谨细致、务求实效的精神。通过对审计核心价值观念的认同，打造审计人员自身的归属感和认同感，这一点相对于刚从事审计工作的年轻人来说尤为重要。
（二）坚定理想信念，坚持以人为本
青年审计人是审计队伍中的主力军，发挥着重要作用。因此审计机关要引导广大青年坚定共产主义理想和中国特色社会主义信念，树立审计核心价值观，不断提高综合能力，激发青年的工作热情和信心，从而促进审计事业发展。此外，还要坚持深入基层，关注民生。坚持以人为本，进一步关注环境问题，关注民生问题，处理好审计手段和审计目标的关系，做到批判性和建设性并重，弥补体制、机制和制度性缺陷和漏洞，在批判的基础上不断升华建设性，从而实现审计的价值，促进人与人、人与社会、人与自然的和谐。在当前经济体制深刻变革、社会结构深刻变动、利益格局深刻调整、思想观念深刻变化，思想大活跃、观念大碰撞、文化大交融的背景下，审计人员思想活动的独立性、选择性、多变性和差异性也不断增强，如不能坚持以人为本的核心价值观，正确处理好审计组织目标的实现和审计人员全面发展的关系，可能会产生出不同的行为，审计工作会出现多个价值目标，影响审计工作的科学发展。因此，我们始终要坚持以人为本，构建审计文化核心价值观。
（三）勇于自我奉献，维护清廉形象
对于青年审计人员来说，涉足社会经验不多，也容易受到环境的影响，导致心理的失衡，这就要求我们审计人员要有奉献的精神，提升自己的思想觉悟，本着为人民服务的精神，对照自己的不足，不断提升能力，奉献自己的智力，培养创新思维、创新意识。历史告诉我们，因循守旧、墨守成规终究难成大气，顺应发展、开拓创新才能有所作为。开拓创新，不断进取，要敢于冲破传统理念和习惯势力的束缚，不因循守旧，要创造性地开展工作，不断总结和完善已有的经验，找出新思路、新方案，落实新举措，开创新局面。审计人员还应大力开展廉洁勤政教育，不断提高审计机关公信力。廉政是审计工作的生命线，审计人员必须廉洁自律。这就要求我们要夯实思想基础，严格制度保障，严肃纪律约束，增强防腐意识，加强责任追究，提高廉洁勤政，维护审计形象。只有自身清廉了，才能更改更客观公正独立的开展审计工作。
三、把握审计核心价值观，推动审计文化之建设
刘家义审计长在全国审计工作会议上指出：“要加强审计文化建设，将文化
建设融入到审计工作的各个环节，把审计文化建设作为推动各项基础建设的重要抓手，弘扬审计人员核心价值观，深入推进审计队伍专业化建设，为审计事业发展提供思想基础、精神动力、行为引领和人才支撑，夯实审计事业科学发展根基。”审计机关应根据十七届六中全会精神，结合当前工作实际，大力弘扬审计人员核心价值观，旨在培塑审计精神，弘扬审计文化，促进审计发展，完善国家治理。
（一）审计文化核心理念
推动审计人员核心价值观体系建设，如同为“免疫系统”换上更加强劲的引擎，添加更为柔韧的润滑剂，改良更趋坚固的力臂。为此，刘家义审计长也提出要求：“各级审计机关要把学习好、宣传好和弘扬好审计人员核心价值观作为一项重要任务来抓，真正做到内化于心、外化于行，不断提高审计队伍的责任感、归属感和荣誉感。”
在审计文化核心理念指导下, 新时代的青年审计人必须具备“明辨是非、应答迅速、发挥审计‘免疫’识别功能”的素质, 形成坚持原则、循规蹈矩和积极主动的工作习惯；必须具备“意识超前、着眼预防、发挥审计‘免疫’防御功能”的素质, 形成遇事早谋划、早打算和早介入的工作习惯；必须具备“吸纳知识、学习创新、发挥审计‘免疫’稳定功能”的素质, 形成终身学习、谨行讷言和与时俱进的工作习惯；必须具备“全程控制、查错纠弊、发挥审计‘免疫’监护功能”的素质, 形成有错即改、不姑息养奸和不做“和事姥”的工作习惯；必须具备“及时跟进、适时披露、发挥审计‘免疫’揭示功能”的素质, 形成亲历亲为、守时守则和尽职尽责的工作习惯。毫无疑问, 蕴含审计文化理念的各种审计工作习惯, 经过不懈的坚持、修养和训练, 最终必然内化为审计人员的优秀文化,必然固化为审计人员的信念、态度和价值观。
以“科学发展观”为价值指向的审计文化, 是先进的、全面的和发展的审计文化。科学发展观的核心是“以人为本”, 而人的普适价值主要是自由、公正、安全、和谐、繁荣以及宜人的自然和人工环境。与之匹配的审计文化就不能仅拘泥于某个单位、某个方面或某个领域的利益, 而是要放眼于全局、整体和长远；不能仅谋一时、一地、一己之利, 而是要谋求整个人类社会的福利最大化；不能是一种封闭的、落后的、固步自封的“酱缸”文化, 而应是一个开放的、自学习的、可以重构的文化系统；不能仅沿袭、传承历史上带有审计色彩的共享性的思
浅析审计人员的职业道德
摘要：随着新修订的《中华人民共和国国家审计准则》于今年一月一日开始施行，审计人员的职业道德在审计工作领域的重要性越来越彰显重要。修订后的《审计准则》专门强调了审计人员的独立性和审计职业道德。独立性要和审计职业道德结合，才能使审计人员作出正确的审计判断。因为在开展审计业务时，审计人员受到的干扰实在太多了。审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。
关键词：审计职业道德,审计准则,公共会计业务,廉洁奉公遵纪守法,审计职业道德体系。 近年来，国家审计机关在规范公共财政支出、提高财政资金使用效益、揭露违法违纪事件、保障国家经济稳定运行等方面发挥了越来越重要的作用。随着审计结果公告制度的实行和对国家审计期望值的不断提高，提高审计质量、规避审计风险成为当前国家审计中亟待解决的之一。而审计工作质量和审计风险程度的高低，取决于审计人员开展审计工作的能力和所付出的努力以及真实报告审计查证事项的意愿。其中，开展审计工作的能力受制于审计人员的专业判断能力、审计程序、审计技术等，所付出的努力以及真实报告审计查证事项的意愿则取决于审计人员的职业道德素养。因此，正确认识审计职业道德内涵，不断加强审计职业道德，是提高审计质量、规避审计风险的必然要求。当前审计机关必须着力抓好审计人员职业道德教育，培养审计人员优秀的品质和职业素养，以更好的适应审计工作发展的需要。
审计职业道德是在长期的审计实践活动中形成的、审计从业人员应当遵守的各种行为规范的总和，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。按照审计组织体系的不同，审计职业道德一般分为国家审计职业道德、社会审计职业道德和内部审计职业道德。本文围绕审计职业道德展开讨论。
世界著名的审计学家罗伯特。H。蒙哥马利在谈到审计职业道德的作用时候说：“这些规范确定了公众根据自己的权利，对这些人员的要求，从而增加了公众对专业服务的信心。”审计职业道德规范就是向公众表明审计人员应该有的道德品质和专业品质，要求审计人员有良好的职业道德，就是希望能以此博得公众的信任与认可。如果审计人员的工作得不到客户的信任和认可，就必将失去客户，丧失为公众提供有效服务的能力，因此对审计人员来说，拥有良好的职业道德是非常重要的。
一、审计人员的职业道德定义
审计人员的职业道德是指从事审计工作人员在履行其职责的过程中应该遵循的道德原则与规范的总和。它是对审计人员在职业活动中行为的规定，审计职业道德是审计工
作事业发展的重要因素，审计人员职业道德的基本内容主要包括：
1、忠于职守，勤奋工作
忠于职守，勤奋工作就是对工作极端地负责任，要有坚强的事业心和责任感。 审计人员要忠诚和热爱审计工作，树立全心全意为人民服务思想。为人民服务是我国公民道德建设的核心，是社会主义道德区别和优越于其他社会形态道德的显著标志。它不仅是对共产党员和领导干部的要求，也是对广大群众的要求。每个公民不论社会分工如何、能力大小，都能够在本职岗位，通过不同形式做到为人民服务。作为审计人员更要遵循这一道德要求。要坚守岗位，专心工作，树立高度的责任感和使命感，不玩忽职守。审计工作的性质决定了审计人员在工作过程中，他要承担对社会的责任。在审计企业的财务报告过程中，审计人员可以看成是公众的代表，他们代表了债务人、股东、消费者、雇员及其他利益相关人的利益。因此，他们必须尽可能地保证披露的财务报告对各个利益集团来说是公允客观的，而不是有意歪曲事实，为个别利益集团服务的，尤其是在从事公共会计业务，包括提供税务和管理咨询时，其个人判断应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不以个人的主观意愿、好恶所判断，不为他人所左右。但在实行税务服务等方面的业务时，审计人员只要能对其立场提出合理依据，可以按最有利于客户的方式解决有关疑难问题。此外，审计人员还承担对客户资料保密的责任。可见审计人员责任重大，注重职业道德显得格外重要。要不断钻研业务技术，提高工作能力，改进工作方法，坚持认真严肃，一丝不苟的精神。
审计工作是依法进行审计，国家的宪法和有关法律、法规是审计工作的根本依据，因此对待每个被审单位，查出的问题，作出的审计结论，都应以法律为依据，做到事实清楚，结论恰当，合规合法。然而，审计工作大部分是通过检查大量的账目、凭证来发现问题的。往往每审计一个单位要检查几十张、上百张，甚至几千几万个账目数据以及大量的实物等，面对这些账目、数据和实物审计人员就要有不怕麻烦的思想准备，工作中要认真细致，一丝不苟，要进行广泛的内查外调，在审计过程中不放过一张可疑的单据和疑点。
2、依法审计,实事求是
依法审计，实事求是是审计人员社会主义法律意识的重要表现，也是审计职业道德的必然要求，不可能想象，一个对现行法规采取轻率的、随心所欲地解释与运用的审计人员，会有好的审计职业道德。要做到依法审计，实事求是就要做到以下几点：要忠实于法律，严格各项法规。审计人员要学好国家各项财经法规，真正提高依法审计的水平；要不畏权势，刚正不阿，坚持法律面前人人平等；同时也要深入实际调查研究，发现问题，正确处理。 坚持实事求是的思想方法。一是在审计工作中必须做到尊重事实，对事
实负责；二是必须做到敢讲真话，敢反映真实情况；三是必须做到根据事实公断是非，办事公正；只有这样审计人员才能得到人民的信任和支持。注意学会原则性和灵活性的辨证统一。随着社会的发展和改革开放的深入，过去有些法规性文件已不适应形势发展的需要，出现了一些新情况、新问题，对这些问题既不能一概否定，也不能完全照搬，正确的做法是既要看它是否合法也要看它是否合理，应该分清不同的情况，采取变通的办法处理。此外，即使是能用一定的原则去衡量的，由于审计对象所处的客观环境不同，主观因素不同，也有一个按什么尺度去处理的问题，这同样需要实事求是的科学态度。
3、廉洁奉公遵纪守法
这点要求审计人员不要利用职权为自己及亲属、朋友、老乡、熟人谋取私利，要一心为公，一身正气、一尘不染，时刻用法律和纪律检查、评价自己的行为。从一点一滴做起，在一言一行中严格要求自己。审计人员要培养良好的职业道德，就应该做到自尊自爱，自觉加强自身的修养，接受群众的监督。从点滴做起，严格要求自己。一名高素质的审计人员，必须注重道德品质的培养，必须有良好的道德风范和高贵的思想品质，更要靠道德力量严格进行自我监督，把自己管住，管严、管好。要时刻坚持自重、自信、自励。不管外部环境如何影响都能自觉地用工作纪律、审计规范、审计职业道德准则来约束和规范自己的行为。不仅要谦虚谨慎、平等待人，而且要淡泊名利，自觉抵制社会上各种不良思想的侵蚀，以廉洁为本，以公正为美德。牢固树起爱岗敬业和勇于奉献的精神。 注重应有的职业谨慎。
以“银广厦”造假案为例，根据银广厦 1999 年年报，银广厦的每股盈利当年达到前所未有的 0.51 元；其股价则先知先觉，从 1999 年 12 月 30 日的 13.97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35.83 元。次日实施了优厚的分红方案 10 转赠 10 后，即进入填权行情，于 2000 年 12 月 29 日完全填权并创下 37.99 元新高，折合为除权前的价格 75.98 元，较一年前启动时的价位上涨 440 ％，较之于 1999 年“ 5 . 19 行情”发动前，则上涨了 8 倍多； 2000 年全年涨幅高居深沪两市第二； 2000 年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至 0.827 元。
2001 年 8 月银广厦造假事件被媒体曝光， 8 月3 日 中国证监会对银广厦正式立案调查，此后查明银广厦共虚构利润7.45 亿元，同时还查出深圳东天行会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广厦公司出具了严重失实的审计报告，一家被称为中国第一蓝筹股的弥天大谎就此被戳穿，银广厦因此蒸发了 80 多亿的市值， 银广厦股价曾一度跌至 0.88 元无人问津， 投资者损失惨重，2003年9月16日宁夏自治区银川市中级人民法院对银广厦行事案做出一审判决，6名涉案人员被分别判处有期徒刑，造假者最终受到了法律的制裁。众所周知，对应收账款进行函证和对存货进行监盘是会计报表审计最基本的方法和程序，依据审计重要性和审计风险准则，这两个项目
无论数额还是性质上都是极其重要的，风险也最大，按理应进行函证和监盘，但注册会计师在审计过程中没有坚持审计应有的职业谨慎，以至于无法揭示舞弊行为。
因此，审计人员必须遵守职业技术准则和职业道德准则，不断提高自身的职业能力和所提供服务的质量，尽自己最大的可能履行社会赋予的职业责任。当然，保持应有的职业谨慎并不是审计师消极避险，因为审计师即使能缩小他们对客户服务的责任，也必然要慎重考虑这样做是否明智，是否给职业界带来影响，是否利大于弊。因此，在审计责任和审计风险并存的情况下，审计人员保持必要的职业谨慎是非常重要的。做遵纪守法的模范。审计机关是国家重要的经济监督部门。为了确保审计的正常进行，必然要有严格的审计工作纪律，这是人民的意志和利益在审计工作中的体现。审计人员模范地遵守审计工作纪律也正是维护国家利益的具体表现，也是具备良好职业道德情操的表现。
4、努力学习积极进取
思想政治理论的学习。审计人员要加强自身的思想道德教育和理论学习，认真学习马列主义、毛泽东思想，邓小平理论、 “三个代表”的思想，树立良好的职业形象。而整个社会可以通过许多途径鼓励审计人员端正行为，高质量地完成审计服务和其他服务。要组织审计干部学习法律业务知识，完善自己的知识体系。随着知识经济浪潮的兴起和我国加入 WTO，审计人员要学习和掌握的知识正变得更加复杂,这就要求我们审计人员必须及时更新知识，以适应新形势发展的需要，就拿跨国公司的发展而言，审计人员为了完成母公司的审计工作，就必须具备一定的子公司所在国的会计审计准则和国际避税知识。可见，审计人员只有不断扩大自己的知识面，由单方面学习向全方位学习转变，学习现代科学知识、计算机应用、 WTO知识以及财政、税务、金融、贸易、法律等知识，才能确保审计人员具备全面、系统、扎实的知识基础，以提高自身的素质和内功。
二、审计人员职业道德问题
1、审计人员的道德失范
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