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内部控制制度的启示
[摘要]企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的重要组成部分。企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸多曾辉煌一时的著名企业破产现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。分析原因，我国企业内部制度的不健全、不合理、内部控制执行不严，形同虚设的现象，已经影响到企业的生存与发展。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。
[关键词]内部控制 失效 完善 制度
一、企业内部控制制度的内容
所谓内部控制,是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。内部控制包括五个方面的内容：
1.控制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的总称，包括管理哲学、经营方式、组织结构、人力资源政策与实务、董事会等。
2.风险评估，包括风险辨识和风险分析。
3.控制活动，指为保证企业目标的实现而建立的政策和程序。
4.信息与沟通，对与财务报告目标相关的信息进行系统的记录。
5.监督，通过检查控制活动来实现对控制系统的监督。
二、内部控制的重要性
内部控制制度的科学与否，直接影响到企业的战略目标。内部控制要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经济战略管理中努力做出符合战略要求，有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择；它要求集合自身所处的特定经营、行业和经济环境通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率；单位通过内部控制保证信息质量真实可靠，这有利于单位管理层作出科学的决策和对营运活动及业绩的监控，并且有利于提升单位的诚信度、公信力，维护单位良好的声誉和形象。良好的内部控制制度，应当为产权完整提供扎实的制度保障；守法和诚信是单位健康发展的基石，内部控制有效的制定和执行将为企业保驾护航。
三、我国企业内部控制的现状
以内部控制的理论为依据,对我国企业内部控制现状进行调查分析,发现国有企业在内部控制方面，出现了有章不循、违章不究、产权不明晰等现象，而非公有制经济企业的老板却在内部控制方面做得比较好，因为他们有着明晰的产权。国有企事业单位、党政机关及事业单位与股份制单位、外资企业及民营企业的内部控制执行的情况来看，股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度执行程度优
于国有企业。
四、我国企业内部控制存在的问题及成因
(一)企业内部控制环境因素
1.企业内部控制的外环境
（1）内部控制制度存在认识上的偏差。我国内部控制体系仍然处于不完善阶段，目前还缺乏一个成型的规范体系。我国在内部控制方面起步比较晚，内部控制基础薄弱，不够规范，出现了在内部控制存在重合法合规性控制，轻效率效益性控制；重政府，轻企业；重会计控制，轻管理控制；重建设，轻执行；重硬控制，轻软控制；重他控，轻自控的现象。
（2）在《企业内部控制规范》出台之前，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。
2.企业内部控制的内环境
（1）内部环境不健全。在我国，企业内部环境现状、风险管理意识没有根植于企业高层领导的观念里，这也是我国企业存在的重大问题。
（2）企业中缺乏战略导向，只重视短期经营成果，在战略上缺乏前瞻性，战略导向不明确。从我国众多昔日明星企业纷纷破产，我们不难看出我国企业在战略导向上所出现的问题。企业要发展必须有总体战略，一般要考虑公司的远景、公司目标、公司产业结构、公司的核心能力、
重大方针政策等。
（3）存在着监督弱化，有章不循的现象。
（4）企业文化建设没有引起足够的重视。目前，很多企业并没有形成自己的独立文化，虽然很多企业提出了自己的经营理念和宗旨，也重视了企业文化的环境建设，但没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。
（5）管理者履行职能的能力弱化及管理者的素质不高。在国有企业中，存在着管理者的素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业未对这些管理者进行管理培训机率也比较小。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。
（6）法人治理结构不规范。内部控制制度的建立及有效运行,有赖于内部良好的法人治理结构。国有企业改制后，虽然建立了法人治理结构，但却未达到内部权利制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任;有的国有企业的董事会成员由经理担任,董事会难以发挥监督经理人员的作用。
（7）企业管理层内部控制意识薄弱。
（二）缺乏有效的风险机制
企业对外经营运作过程中，面临各种经营风险，包括因竞争对手的恶意竞争行为导致的风险、因合作伙伴履约资信问题导致的风险以及因经营环境变化导致的风险，如国家法律、政策的变化。企业内部管理追其根源，均在于人力资源的掌控，因此我们通常将企业的内部管理风险概括为“人力资源风险管理”。出现以上问题，究其根本，有三个层面的原因：
1.目前我国社会信用体系不完善。
2.公司内部管理制度存在缺陷，制度制订不足，特别是有些企业根本没有建立人力资源道德风险的防范和监督制度，公司管理层对公司制度执行不力，甚至参与有损公司利益的行为。
3.员工职业素养有待提高，缺少必要的职业规范和素质或者道德水准，特别是尽职性不高。
（三）信息与沟通不畅
目前我国企业提供的信息无法达到及时、完整、真实的要求。在有的集团公司内部，信息沟通系统几乎不存在。有的企业甚至将信息系统视为管理者的传声筒，信息随其意愿而改变。
（四）监督职能弱化
内部审计的监督作用发挥有限。许多企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能。当前，在组织结构、人员
企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发
现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。
新修订的《会计法》十分重视企业内部控制问题，在第27条中明确规定了企业内部监督(即
企业内部控制中的会计控制)的基本要求。然而，从当前实际情况看，大多数企业在充分发挥
内部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。本文拟从分析我国企业内部控制失效的现象
(特别是会计现象)人手，说明出现这些现象的主要原因，提出深入贯彻《会计法》，完善企业
内部控制的基本对策。 一、企业内部控制失效的表现 从企业近几年发生的
涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看，企业内部控制失效主要表现
在以下几个方面： (一)会计信息失真。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算
不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使
用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合
理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、
隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。 (二)费用支出失控，潜在亏损
增加。如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用
的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微
利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资
购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规
定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不
作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产
大量流失。 (三)违法违纪现象时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人
员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外
部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。 二、企业内部控制失效
的成因 (一)企业内部控制体制不顺。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，
业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于
形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发
挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 (二)企业内部控制制度不
完善，执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺
不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、
挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问
题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
[!--empirenews.page--] (三)考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对
企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。
有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了
加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核
指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手
段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。 (四)会计人员素质较低。近几年来，
会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根
本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混
进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂
得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了
个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息
失真，财务报表被歪曲等。 (五)外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括
政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆
论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人
意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺
乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的
甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务【可简单归纳为:一是企业内控体系构筑欠严,“防、堵、查”三个递进式的内部监督体系】
竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。 三、
完善企业内部控制的对策 (一)构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体
应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融人相互牵
制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处
理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好
实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部
门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立
以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，
配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程
和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负
责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一
个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离
任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效
的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会
计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风
险和会计风险，将具有重要的作用。[!--empirenews.page--] (二)强化对内部控制
制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地
发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考
核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某
项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行
内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处
罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
(三)深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，
是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决
于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信
于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高，对财经
纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只是
借口而已，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。因此，只有通过产权制度改
革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施
企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。 (四)加强对内
部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效，经营风险、
会计风险产生，行为主体全是人(这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员)。
只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做
好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时
掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，
因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是
否有赌博、炒 股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，
以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德
教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自
我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会
计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。 (五)强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别
是上市公司)违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。[!--empirenews.page--]
(六)建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。
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