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学习中心：专 业：学 号：姓 名：《审计学》
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一、名词解释：
1. 注册会计师职业道德：是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。
2.独立性：是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
3. 内部控制：被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
4.重要性：指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。
5.审计风险：CPA依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性
6.审计证据：注册会计师为了得到审计结论、形成审计意见而使用的所以信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
7.审计工作底稿：CPA在执行审计业务过程中所形成的全部工作记录和获取的资料。 二、简答题：
1. 在哪些情况下，注册会计师可以披露客户的有关信息？
答：（1）取得客户的授权；（2）根据法律法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 2. 简述注册会计师法律责任的种类。
答：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。
3. 实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。当存在哪些情形时，控制测试是必要的？ 答：当存在下列情形时，控制测试是必要的：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。 （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
4. 注册会计师应当如何控制函证实施过程？
答：第一，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。第二，将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。第三，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。第四，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。第五，将发出询证函的情况形成审计工作记录。第六，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
5. 如何防范注册会计师的法律责任？
答：1）完善我国目前现有的法律法规；（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求；（3）建立健全会计师事务
所质量控制制度；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
6. 一般情况下，注册会计师应选作函证对象的应收账款项目有哪些？
答：第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（包括
关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
7.简述被审计单位会计责任与注册会计师的审计责任
答：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整是被审计单位的会计责任。
在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具审计报告负责，是注册会计的审计责任。
注册会计师的审计责任不能替代、减轻甚至免除被审计单位的会计责任。 8.如何区分普通过失和重大过失？
答：普通过时和重大过失是相对而言的，同样一件事情对有些人来说就是普通过失，而对某些特定的人比如在某方面有特殊要求的人来说就可能是重大过失，比如就审计人员而言，在审计人员应该掌握的知识或能力上出现过失就可能被认定为重大过失，而同样的事情由于普通人可能很难掌握的知识或能力就会被认定为普通过失，对同一个人而言，往往常识性的失误就会被认定为重大过失 9.简述内部控制的固有局限性。答：：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；（3）内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥；（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。 三、案例分析题：
1.【资料】2011年1月15日上午9时，审计人员对的风华公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：
(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；
(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2011年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2010年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。
【要求】请编制风华公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
2. 【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。
【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
答：第一、5%就已经是重大差错或失误了，1300万快到50%了，而只抽查了其中的10%也就是130万，这站总资产的多少？无保留风险太大，能从10%里说明其他存货的真实存在吗？。第二、就是cpa风险的规避，现在稍微上规模的事务所很少出具无保留的。因为年报现场时间短，业务多，但其跨期、日后事项、或有事项等等造成的影响一样很严重（为了一点钱把自己赔进去很不划算）。第三、11月25日的盘点在12月31日资产负债表里反映的数字肯定不实，难道一个月都停产了？第四、abc是第一次接受此公司的委托进行审计，对其并不了解，所有在会计师事务一般接受第一次委托审计时（以后年度也有委托的话）存货、固定资产等要进行实地盘点。还有请注意盘点存货并不需要停产，所以其拒绝盘点的理由很牵强。
3. 在对G公司2011年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
答：（1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知；（2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同
时盘点，则应先封存在监盘；（3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时；（4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；（5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘；（6）“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
4. 乙注册会计师在对大华公司2011年度会计报表进行审计时，对大华公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2011年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
答：乙注册会计师向开户银行询证，不仅可以查明大华公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么?
答：在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止大华公司截留或更改回函。
(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
答：乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
(4)请问乙注册会计师索取开户银行2012年1月31日的银行对账单，能证实2011年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
答：乙注册会计师索取开户行银行2012年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
5. 【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。
C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序
①将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 ②参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 ③从购货发票追查至采购明细账。 ④从验收单追查至采购明细账。
⑤将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 ⑥检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 ⑦追查存货的采购至存货永续盘存记录。 【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题：
（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。 （2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。 答：（1）审计目标
A认定是发生 B认定是完整性的 C认定是准确性的 D认定是分类 E认定是截止
（2）实质性程序
审计目标A选择实质性程序1、6、7；审计目标A选择实质性程序3、4；审计目标A选择实质性程序1；审计目标A选择实质性程序2；审计目标A选择实质性程序5
一、资产负债表的审查
[资料]海星公司2012年12月31日所有者权益变动情况表
所有者权益变动情况表 单位：元
经审计人员审查，发现以下情况：
1.该公司注册资本1 000万元。
2.该公司2012年末税后利润600万元。
3.该公司盈余公积税后利润的10%提取。
4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。
[要求]通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。
答：1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。
2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。
3.未分配利润为：（1 350 000+5 400 000）×（1—75%）=1 687 500（元）。这与期未的1 687 500元相符。
二、现金的清查
[资料]2011年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：
1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1 997.58元。
2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。
3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。
4.盘点的库存现金账面余额为1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元。20X0年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。
[要求]
1.请说明上述资料是如何获得的？
2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算2010年12月31日库存现金实存额。
3.指明企业存在的问题，提出处理意见。
答：1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。
2．20X0年12月31日库存现金实有额= 20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额 — 20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 — 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 – 4 560.16 +520 — 390 = 1 947.42元。
20X0年12月31日库存现金盘盈额 = 1 947.42 – 1 060.04 = 887.38元。
3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。
三、银行存款的审查
[资料]审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况：
1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。
2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。
3.7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。
4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。
5.7月31日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。
6.7月31日，日记账上有付出转账支票4 000元，但对账单上无此记录。
7.对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。
[要求]
1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。
2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。
答：1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
20X1年7月31
企业账项 金额 银行账项 金额
企业“银行存款”账户余额 22000 银行“对账单”余额 223546 加：银行已收企业未收 5500 加：企业已收银行未收 4000 改正错误 46 减：企业已付银行未付 2000
调整后的余额 225546 调整后的余额 225546
2.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况
四、在产品成本的审查
[资料] 审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月发生费用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工资90 000元，其他直接支出12 600元，制造费用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工资42 000元，其他直接支出5 880元，制造费用81 600元，本月完工产品已结转。
[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。
答：1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：
直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元）
直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50%
=25 200（元）
其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元）
制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元）
在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元）
在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元）
在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）
在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元）
多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元）
四、分析简答题
1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）认定A．完整性 B．分类 C．截止 D．准确性 E．发生
（2）实质性程序
F．从验收单追查至采购明细账。
G．追查存货的采购至存货永续盘存记录。
H．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类
I．从购货发票追查至采购明细账。
J．。检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
K．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
L．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题纸给定的表格中。
2、ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。XYZ会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?
会计报表认定（1）存在或发生（2）权利和义务（3）完整性（4）计价与分摊（5）列报 审计程序
（6）测试直接人工费用的合理性
（7）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存
（8）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
（9）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
（10）审阅会计报表
（11）检查现行销售价目表
3、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师作
为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：
(1) 项目组成员C的堂姐在甲公司担任后勤部副主任。
(2) 会计师事务所合伙人B不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。
(3) 由于甲公司降低2013年度会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(4) A注册会计师的岳父于2012年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。
（5）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。
答案：1）不产生。审计项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性产生不利影响
2)对审计独立性产生不利影响。理由：如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性产生不利影响
3损害独立性。由于ABC会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独立性的损害）。
（4）对审计独立性不产生不利影响。理由：岳夫不属于主要近亲属，而且2000元债券属于不重大的间接经济利益
(5)不产生。项目组成员A注册会计师按照市场价格从甲公司购采商品，交易公平，不会对审计独立性产生不利影响。
4、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：
（1）审计项目组成员A与甲公司财务经理J毕业于同一所大学。
（2）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
（3）B注册会计师持有甲公司的股票100股，市值约600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。
（4）甲公司系乙上市公司的子公司。2013年末，审计项目组成员C的母亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
（5）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。事项
答案：（1）不构成不利影响。审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
2)不损害独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作
(3)B注册会计师违反了独立性。因为B注册会计师持有的股票，B注册会计师与甲公司存在直接经济利益，威胁独立性。
（4）构成不利影响。审计项目组成员C的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成威胁。(5)违反职业道德守则。虽然说事务所【会计事务所盘点说明,】
可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。
5、Z注册会计师负责对常年审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的65%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。Z注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（5）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
要求：
针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 答案： 1)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
(2)不存在不当之处。(3)不存在不当之处。
(4)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。。
(5)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。
6、B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2013年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2013年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
（1）存货监盘的目标是检查丙公司2013年12月31日存货数量是否真实完整。
（2）存货监盘范围是20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
（3）与管理层讨论存货监盘计划。
（4）观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
（5）检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 答案：1不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
2不恰当，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。
3不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。
4恰当。
5不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
五、案例分析题
1、审查甲公司2013年度财务报表时，审计项目经理马云根据以往经验确定该公司财务报 表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收
（2）如果向所选的债务单位发出积极式函证没有回函，审计人员应采取那些主要的审计程序？
（3）如果函证结果发现差异，可能有哪些原因造成的？不同原因的差异该如何处理？ 答案：（1）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。 针甲的具体情况，马云应选择以下债务人作为函证对象： B 账龄接近6年，未收回，也未注销，多年无往来，很可能有纠纷 C 控股股东属于重要的关联方E 期末余额虽小，全年交易额很大，属于往来频繁重要的客户 F应收余额超过应收账款的重要性水平
（2） 对于其他情况不明的尚未收到回函的应收账款，注会应当再发询证函，若还是收不到回函就执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同，订单等以验证应收账款的真实性
（3）原因可能是由于：1，双方登记入账的时间不同；2.一方或双方记账错误；3被审计单位的舞弊行为。如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。对未函证应收账款实施替代审计程序:由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性：注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
2、审计人员对某企业的应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象： 要求：（1）从上面客户中应选择哪两家最主要的客户作为函证对象？并说明理由。
（2）如果函证结果发现差异，审计人员应采取哪些主要的审计程序？
（3）如果采用积极式函证没有回函的可能原因有哪些？
（4）如果采用积极式函证没有回函，审计人员应采取哪些主要的审计程序？1.
答：（1）应选择C、E两个公司作为函证对象。函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司的销货虽然只有80 000，但应收账款年末与年初没有变化，仍为220 000元，有可能是有争议的货款，金额较大。E公司的应收账款由年初的70 000元增加到年未的350 000元，增幅大而且金额也较大。
（2）当函证结果发现差异时，审计人员应查明原因，如果属于错报和漏报和就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。（3）对于积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函
3、ABC会计师事务所接受委托，于2013年3月28日在现场结束对LT有限责任公司（以下简称L公司）2012年度会计报表的审计。L公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师A将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%，主任会计师B在复核工作底稿时，注意到以下事项：
（1）L公司长期股权投资中，有一占股70%的境外子公司，投资额为400万元，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。
（2）L公司于2012年6月发生一起赔偿诉讼案，被索赔总额500万元，2013年2月23日，法院判决公司须赔偿原告方450万元，对此，L公司已计提420万元的其他应付款，并已在2012年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元，贷记其他应付款30万元，L公司予以拒绝。
（3）L公司2013年1月股价开始下降。如果该公司于2013年3月28日出售所持有A公司股票，将导致800万元的损失，公司认为无需调整2012年报表，但在附注中做了说明。
（4）L公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝注册会计师A等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。
（5）L公司于2012年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品于2013年1月15日被退回，该公司将该项销售退回在2012年度会计报表附注中披露，并调整2013年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。
（6）L公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。公司在会计报表附注中说明。注册会计师向L公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额。此案正在审理之中，最终结果无法确定。
要求：
（1）确定审计计划中，会计报表层次重要性水平的金额。
（2）分别就上述六个事项，考虑重要性水平，说明注册会计师应出具的审计意见类型，并简要说明理由。
答案：8 000*0.5% =40 （万元）2 000*5% =100（万元）会计报表层次的重要性水平为：40万元。
（1）保留意见。理由：“财务报表整体是公允的，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具无法表示意见的审计报告”
2）标准审计报告。应补提30万元的其他应付款，涉及的金额远低于财务报表层的重要性水平。3）保留意见。理由：“财务报表整体是公允的，会计政策的选用不符合《企业会计准则》的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告”
（4）无法表示意见。理由：审计范围受到限制产生的影响非常重大和广泛，存货总额为5 000
万元，占到全部资产总额8 000万元的62.5％，又不能获取充分、适当的审计证据，无法对财务报表发表审计意见。
（5）否定意见。销售退回属于日后调整事项金额巨大，对报表整体公允产生影响，财务报表的编制没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反应黄河
截止日： 负责经理： 日期：
1/10
截止日：
负责经理： 日期：
2/10【会计事务所盘点说明,】
截止日：
负责经理： 日期：
3/10
截止日： 负责经理： 日期：
4/10
制表人 Prepared : 日 期 Date: 复核人 Reviewed: 日 期 Date:
5/10
存货盘点资料控制
被审计单位地址：_________________________ 盘点地点： _________________________ 盘点日期： _________________________ 联系人姓名 _________________________ 电话/传真号码： _________________________
企业性质：
存货性质：
______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________
特定风险鉴别： _____________________________________
盘点重点：
初步选择的数目
______________________________________ ______________________________________ ______________________________________
从盘点表中选取 从实物中选取 存货价值（估计值）： 人民币元 原材料 半成品 产成品 其他
合 计 _________ _________ _________
_________ _________ _________
_________ _________ _________
企业财务审计案例分析题
1、案例：某注册会计师接受委托审计A公司2006年度的财务报表，通过查阅A公司的财务报表，
(1)资产总额的重要性水平为：90000×0.5%=450（万元）；净资产的重要性水平为：44000×1%=440（万元）；主营业务收入的重要性水平为：120000×0.5%=600（万元）；净利润的重要性水平为：12060×5%=603（万元）；所以，财务报表层次的重要性水平是440万元。
(2)重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的审计证据越多；反之亦然。
2、案例：注册会计师张明在对恒基公司20*9年财务报表进行审计时，收集到以下5组证据：
(1)购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的；(2)销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转
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