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关于建筑安装业税收现状的几点思考
摘要：本文笔者结合行业实际，提出对建筑安装业税收现状的几点思考。
关键词：建筑安装也；税收现状
中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）09-0240-01
作者结合行业实际，对建筑安装业税收征管提出以下观点：1.全面实行查账征收；2.改营业税为增值税；3.重新审定国税发
(1996)127号文关于个人所得税相关的相关规定。下面分四部分来进行阐述。
一、建筑安装行业特点
近年来，伴随着国民经济的飞速发展和大规模固定资产投资，建筑安装业的发展也十分迅猛，在国民经济中扮演着的角色也凸显重要。从税收角度来看，建筑安装业有以下特点：
(1)经营地点分散且不固定。建筑安装业普遍存在跨地区经营的现象，给税务部门监管带来了难度。同时，施工地点的变动导致经营地点的变动，有时是只打一次交道，双方的互信合作还有建立就结束了。税务机关很难对企业的诚信度有清晰的认识，监管尺度也不能很好把握，对规范纳税企业政策限制过严。
(2)经营周期长。建筑安装业的项目经营周期长，跨年或几年的情况十分普遍。税务收入确认存在难度。按进度来确定虽然合理，但实际进度数据是否准确，税务机关很难界定。
2016我区建筑业市场及建筑业税收发展的浅析
**地区建筑业市场及建筑业税收发展的浅析
随着国家西部大开发政策的逐步落实，西藏经济实现了跨越式的发展,**地区经济也随之得到一年一个样三年大变样的快速发展。中央财政资金的不断注入，西藏投资环境的逐步改善，使得**地区固定资产投资大幅度增长，既带动了建筑企业的发展，也带动了水泥、建材等相关产业的发展，使**地区经济社会发展呈现出一片繁荣景象，现就**地区建筑行业税收发展作一简要分析。
一、建筑业税收发展状况
由于西藏自然环境和经济发展的特殊性，使得建筑业税收收入在**地区占到了税收总体收入的27左右。从2016年----2016年这三年实际入库的税收来看，**地区建筑业税收的发展总体是稳中有升，其中，2016年建安行业入库税收2983万元，2016年和2016年都为3577万元，而这三年建安行业税收分别占到了当年税收收入的29.55、28.32、24.08（剔除车购税收入）。虽然这个比例在逐年降低，说明了税收收入对建安行业依赖性的逐步减弱，但在目前，建安行业仍然对税收整体收入起着举足轻重的作用。以乃东县建安行业税收收入为例
2016年------2016年乃东县建筑业完成产值比例表
完成产值
(万元)
税收收入
(万元)
税收收入比列
2016年
18,052
802
4
2016年
24,643
1,076
4
2016年
28118
1,163
4
以上数字可以看出建筑业税收每年都在增长，并且平均增幅达到了21。不过由于最近几年乡镇企业及持外管证的外来建筑企业不断增多，根据规定乡镇企业经营的所得额免征企业所得税以及持外管证的外来建筑企业所得税回注册地交纳，使得2016年和2016年
的企业所得税有所下降，尤其以2016年表现明显。2016年-----2016年建筑业的税收收入占到了乃东县收入的50左右，三年的比例分别为46、57、51。在个别县局，建安行业税收收税甚至占到了其税收收入的90以上，由此可见建筑业市场快速稳步的发展对**地区税收收入产生了极为重要的影响。
从以上建筑业产值情况和建筑业税收增长情况看，国家基本建设投资的不断注入，城市基础建设的加快，才是地区建筑业得到不断发展的原动力,但在我区，民间和社会投资的力度与速度都还不如人意。
二、当前建筑业市场现状分析
受利益驱动的作用，许多建筑业的纳税人想尽办法利用西藏政策制度不完善和建筑业具有建筑项目生产周期长、建筑施工企业多而杂，且内部管理规范化程度不一、工程项目流动分散、点多面广等特点，加上部分施工单位和建设单位互相配合等原因，使得建筑业偷逃税收与建筑市场的不规范“相得益彰”。
（一）建筑业的成本高、利润相对较低
由于西藏地理环境及经济落后交通不方便等诸多因素相对其他省市来说建筑业的成本及费用开支要高。例如：某单位的办公楼实际造价为190万元，建筑面积为1500平方米，建筑楼层为4层，工期为一年，该工程的成本为170万，利润占8，这样算来实际利润为15.2万。在这当中由于主体工程所需的材料如：钢材、木材、水泥、沙石等及装修所需的铝合金、地板、木版等包括税费等支出占总体工程的70，工程所需的如：水电工人、木工、泥工、等人员工资占工程总造价的20。这样我们从以上数字中看出工程材料和人员工资比例占的很大，主要原因由于**地区与其他地市比较，相对与拉萨的交通更为便利，以及在挑选材料品种和价格上存在着差异等原因，造成**地区所有大型工程除水泥、以及急需的材料在当地购买之外，主要材料都是在拉萨购进，不过拉萨市场价格相对内地市场价格还是要高出20。由于西藏经济不发达及人才的短缺情况，目前**的所有大型工程的技术工人都来自于区外，只有普工是当地农民工，根据西藏自治规定对区内雇佣的农民工人平均工资不得低于25元/天,所以地区建筑业企业的人员工资开支较大。根据了解我地区的工程在进行招标的过程中由于考虑到成本相对拉萨要高所以工程造价允许调高10，这也就使得地区建筑业的利润平均在12左右。另外，对于水利水渠工程由于地理环境及自然条件因素的原因，无标准以供参照，所以水利水渠工程的利润相对其他工程要高一些，大概在工程总造价的15左右。
（二）粗放的征管模式效率较低，个别施工单位搞资金体外循环，影响税收监控
由于竞争激烈，建筑市场压标压价、暗箱操作屡见不鲜。一部分不具备施工资质或施工资质等级较低的私营建筑企业、个体建筑队、无证施工队为承
揽建筑工程，纷纷采取分包、转包、挂名、挂靠、承包经营等不同的经营方式挂靠在施工资质较高的企业或向其借用施工资质。施工企业向这些建筑队、挂靠队收取一定数额的“管理费”后，放任自流。使税务机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度，扰乱了建筑市场秩序。建筑施工企业与建设单位进行工程价款结算时，一些建设单位因资金困难等原因，用材料物资、车辆、房产所有权抵顶部分工程款。对这部分抵顶工程款的实物，建筑施工企业一般不计收入和相应的账目，形成资金帐外循环。此外，由于目前我地区税务机关征管力量相对薄弱，人员不足，加之工程分布点多面广的现实，也造成了税务机关无力对各个工程项目进行有效的监管。【建筑行业征税现状官方】
（三）建筑市场管理机制不健全，纳税人依法纳税意识淡薄【建筑行业征税现状官方】
由于建筑企业的各主管部门配合不到位，税务部门与建设、审计、监察等部门缺乏必要
的配合和协调，因此对在建工程的情况不能及时沟通，这给税收管理带来诸多不便，在竞标过程中税务部门也存在着监控盲点。建筑工程实行竞招标制度是建筑行业的一大特点，在竞招标过程中，建设、计委、公安消防等部门都参加且分别要对建筑企业进行资质审查，只有符合资质条件的企业才能参加竞招标，而税务部门不能参加竞招标过程，不能从源头上掌握单项工程项目施工计划。建筑商作为纳税义务人纳税意识淡薄，对工程收入则是尽量少列，现金能坐支的就坐支，能进入小金库的也绝对不入账，工程收入也以为未结算、未付款等理由迟迟不予结转，甚至一些私营企业根本不设账或只是简单的以流水账来应付税务及相关部门。再者，一些建筑企业对转包工程不进行税款代扣，只提取管理费，在财务核算上编造虚假记账凭证，虚增工程成本，致使建安行业税收征管力难度加大。
三、相关的税收政策对建筑业税收发展的影响
国税发[1993]154号文件《关于增值税若干具体问题的规定》第一款第四条，基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其它构建或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。笔者认为，未能体现税负公平的原则，原因对于建安企业来说，大多数企业都未附设专门的预制构件及其他构件厂，一般都是在建筑现场制造预制构件然后直接用于本企业的建筑工程，根据规定这部分是不征收增值税，相对的规模较大的正规建筑企业为业务发展和确保质量的需要，附设了预制工厂，其预制产品同样的也是用于本企业建筑工程，两者差别只在于是否移送，而在税收上存在的差别很大，这样对于一些大型的附设工厂的建安企业来说，未能体现出税收的公平原则。
根据藏财税字[94]117号及藏党发[99]113号文有关规定，乡镇企业凭所在地县以上乡镇企业局证明由经营地主管税务机关审查批准后，其经营所得免征企业所得税。虽然税务机关有权审查，但就目前而言，税务部门对只能对相关的资质证明及审批资料进行笼统的了解，而在企业审请乡镇企业资质证明的过程及是否具有乡镇企业资格认定时，税务部门未能参与，不能进行源头控管，致使地区部份建筑业企业为了免征企业所得税想尽办法领取乡镇企业证书及资质证书。
财政部、国家税务总局（94）财税字第011号《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》营业税部分第二条单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免征营业税。以上规定中的“国防工程和军队系统工程”是指由解放军后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程，在办理有关免税事宜时，必须向主管税务机关提供军一级军事机关出具的国防工程、军队系统工程的证明，否则不予免税待遇。（国税发[1994]159号）根据以上规定，地区的军队工程除西藏军区后勤部文件下达的工程项目建设、可以免征营业税、城建税之外其他各税都应交纳。然而目前我区军队工程建设税收征管方面仍然存在着空白点，原因是由于有工程建设项目的部队单位，根本不到税务机关申报登记，也不主动接受税务部门依法进行的监督检查，致使税务机关很难掌握工程的实际情况，这就使得承建地方工程与承建军队工程实际上形成了税收待遇的区别。要使军队系统真正的做到模范执行国家的税收政策我们仍有大量的要作。
经过以上对地区建筑业市场及建筑业税收有关问题的分析，笔者认为，对建筑业营业税的征收管理，除要实行“项目登记”和“以票管税”相结合的管理制度，重点解决税款征收和税源监管问题；建筑业纳税人在签定工程承包合同后，办理《建筑安装工程项目登记》，按工程项目申报缴纳营业税；针对建筑行业特点，遵循“部门配合，源头控管”的税收征管思路，努力加强各级有关职能部门的配合；在目前新的税收征管模式基础上，
可积极利用税收征管信息化，与工商、建设局、交通等职能部门建立信息联网，如与建筑管理部门协议，对全地区建筑施工工程招标和承包合同实现信息共享，实行辅助项目登记管理方法，有效控制税源，抓住总承包人不放，要求其切实履行代口代缴义务，对重大基础建设项目可委托投资方（建设方）依照工程进度代征税款；加强与审计部门配合，在工程竣工进行审计时代扣建筑业税收，真正实现税源控管，形成部门配合、职能协作、信息共享、控管有效的运行机制，及时掌握建筑业税源信息。此外，尽快补充和修改某些政策上的漏洞，在政策上给予纳税人公平的税收待遇，切实加强建筑业税收征管，推进建筑市场的规范化，使建筑行业税收步入健康发展的轨道，是加强建筑业税收征管，规范该行业税收秩序需要采取的途径。
“税收分析是税收管理的眼睛。”税收分析在推进税收科学化、专业化、精细化管理过程中,发挥着十分重要的作用。新时期税收管理思想和管理目标的转变,要求税收分析不能局限于税收计划完成进度分析,更应该注重从经济税收关系角度认识税收职能和目标实现的关联度。下面就永丰县经济税收协调发展作初步分析与思考。
一、永丰县经济发展与地方税收概况分析
（一）经济发展概况分析。
以2016年为例，对永丰县域经济发展和地方税收概况作如下分析
1.经济总量规模不断做大。：全县实现国内生产总值（以下简称GDp）达105亿元，增长12.2%，增幅居全市第二。财政总收入11.56亿元，增长23.8%，增幅居全市第二。财政总收入占GDp的比重达11%，比上年提高一个百分点。
2.产业经济结构渐趋合理。呈现出农业产业化发展加速、工业经济发展加速、现代服务业发展加速的特点，其中全年新增规模企业28家，总数达102家，新增量和总量均列全市第一，成为县域经济的顶梁柱，对壮大财政收入规模起到至关重要的作用。
3.固定资产投资规模增幅较大。城镇固定资产投资113亿元，增长22.2%，增幅居全市第二。特别是工业园区和城市建设投资步伐明显加快，极大提升了永丰县经济发展的承载能力和发展潜力。
4.工业项目建设进展显著。全县规模以上工业企业完成工业增加值44.7亿元，增长14.8%，增幅居全市第二。工业税收完成3.32亿元，增长62.97%，占财政收入的比重达28.72%。
（二）地方税收概况分析
1.地税收入总量分析：一是地方税收总量增长较快。全县地税收入总量2016年28026万元，到2016年达到52020万元，总量实现两年翻番。二是宏观税负保持持续增长。宏观税负由2016年的4.24%上升到2016年的4.95%，提高了0.71%。
2.地税收入结构分析：一是从税种结构看，营业税主体税种地位不变，耕、契两税成新的增长潜力。2016年营业税占地税收入的比重为43.39%，营业税作为地方税收的第一主力税种地位依然坚挺，同时由于加强了社会协税护税工作力度，耕、契两税成为地方税收增收主力，占总收入比重为19.34％。二是从产业结构来看，三产业对地方税收贡献不一。从统计数据得知，第一、二、三产业对应的地方税收结构分别为：0.3：36.4：63.3，尤其交通运输业、制造业、采掘业、租赁和商务服务业，更是成为促进地税收入较快增长的主力军。三是从经济性质结构看，非公经济税收成为主力军。股份制企业提供的地方税收份额最大，国有、个体经营和外商和港澳台投资企业所占份额下降。2016年股份制公司上缴地方税收所占比重为47.7％，私营企业上缴地方税收所占比重为16.4％，国有企业上缴地方税收所占比重为13.6％，个体经营上缴地方税收所占比重为14.5％。
二、永丰县经济发展与地方税收关联分析
从以上分析情况看，永丰县域经济发展和地方税收的关联十分紧密，呈现出以下特征：
(一) 经济发展与地方税收增长总体协调。近几年永丰县地方税收弹性在3.53-2.56之间，总体表明了地方税收增长与经济增长正向同步，税收增长快于经济增长。
(二)经济发展对地方税收贡献不断加大。近几年，永丰县委、县政府解放思想，转变作风，不断优化经济发展环境，县域经济得到了快速发展，经济发展对地方税收的贡献越来越大。2016年实现地方税收1.2亿元，从地税成立到迈上1亿元台阶用了16年；而从1亿元迈上5亿元台阶仅用了4年，税收增速呈加快态势，这既与地税部门加强征管是密不可分，但更多的是得力于县域经济的快速发展。
(三)地方税收对建筑、房地产等投资性行业依赖较大。近些年来，随着永丰县投资力度的不断加大，建筑、房地产业快速发展，2016年两行业入库地方税收20822万元，占全县地方税收比重为40%。
三、当前永丰县域经济税收发展的问题与不足
（一）高税GDp总量偏小，影响了地方税收总量的提高。在三大产业中，各产业的含税量各不相同，不同产业的含税量存在较大差异，对地方税收来说，第一产业是无税GDp，第二产业属于低税GDp，而第三产业属于高税GDp。永丰县第三产业总量较小、发展滞后、层次偏低、比重不高，为第二产业发展的配套服务不健全，所发挥的促进推动作用不强，影响了地方税收规模的进一步壮大。
（二）交通运输业、建筑业和房地产业税收比重过大，给地方税收的可持续发展带来了较大难度。2016年永丰县建筑业、房地产业完成地方税收20822万元，占地方税收总额的比重为40%。交通运输业完成地方税收14698万元，占地方税收总额的比重为28.3%。由于房地产和建筑业是非生产型和服务型行业，其产生的税源呈现一次性、不稳定性的特点，加之交通运输业“营改增”政策的实施，这“三业”的税源缺口，将给地方税收的可持续增长带来很大的难度。
（三）地方税收弹性系数波动加剧，影响了地方税源增长的持续性和稳定性。永丰县近三年地方税收弹性系数分别为3.53、3.12、2.56，地方税收弹性系数波动较大，2016年GDp每增长1％，地方税收增长2.56％，宏观税负相对偏高，经济税收负担相对加重，如果这种现状长期存在，将会不利于地方经济尤其是企业的发展，也会影响地方税源增长的持续性和稳定性。
四、促进县域经济税收协调发展的建议与对策
（一）推动产业结构升级，增强GDp的税收能力。经济发展是地方税收的源泉。因此，要在不断加速扩张经济总量的同时，加大产业结构调整力度，促进产业结构优化升级，着力形成以农业为基础、工业为主导、服务业全面发展的产业格局。一在工业经济方面，主打“三类经济”，即围绕建设好“三个基地”（全省重要的水泥生产基地、全省碳酸钙新材料产业基地、全省最大的大理石板材加工基地），主打“石头经济”；围绕创建好国家循环经济示范城市，推动产业实现绿色、循环、低碳、可持续发展，主打“循环经济”；围绕发挥好品牌和产业基地优势，主打医药食品产业经济。二在农业经济方面，瞄准“多样、精致、高效”农业方向，做大规模、做足特色、做深加工，形成百名大户、千户农庄、万亩产业的发展格局，打造全省知名的现代农产名县。三在现代服务业方面，要加快旅游产业、现代商贸业的发展，强力推进新兴服务业发展，努力构建省级区域性物流中心。四在非公有制经济方面,应当在继续推进工业核心化战略的同时，注重使非公有制经济在质和量上都有一个实质性的提升，如围绕三大支柱产业扶持有配套的非公有制企业，实现产业的科学布局和分工，搞好产业辐射，延长产业链，形成生产要素互补、上下游产业配套、合理分工的产业布局，使非公有制经济对县域经济的贡献更好地从地方税收上体现出来。
（二）按照区域统筹发展战略，立足产业集聚集群抓好项目建设，壮大经济税源规模。产业集聚和产业集群是提高产业竞争力，促进经济税源规模壮大的最重要途径。积极对接昌宁高速的开工建设，广昌到吉安高速的启动，衡茶吉铁路的东延，规划打造“四大重点区域板块”，即新老城区及周边统筹发展区域，藤田、陶唐产城融合统筹发展区域，龙（龙冈）上（上固）君（君埠）旅游产业统筹发展区域和全省知名农产名县统筹发展区域。
（三）加大招商引资力度，增强经济发展后劲，保持地方税源可持续增长。一是立足招大引强上项目。围绕我县的资源优势和初步形成的三大产业基础，瞄准国内500强、上市公司、央企、科研院所招商，着力引进固投5000万元以上项目。二是是突出招商重点。在打通连接长三角、珠三角、闽西经济区交通大动脉的基础上，加强形势分析和监测，主动承接产业转移。三是加大外资引进力度。筛选一批传统优势企业、一批成长型企业、一批服务业企业，重点扶持，促其改造升级、靠大联强、做大做强，打造一批行业“小巨人”。
（四）加大地方税收管控力度，实现经济税源向税收的转化。经济是税收之源，要使经济税源有效转化为税收收入，必须通过强化税收管控实现。一是严格依法治税。坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，认真执行各项税收政策，严格组织收入纪律，健全完善“税收经济分析、企业纳税评估、税源监控管理、税务稽查”四位一体的横向互动机制，加大税收违法惩治力度，规范纳税行为，大力组织税收收入。二是加强税源监控。加强基础性管理，落实税收管理员制度，进一步夯实征管基础。针对不同纳税人，进行科学分类管理，对重点企业、重点行业实行重点监控，对新建、续建重大项目专人跟踪管理，分级监控。加快征管信息化应用进程，进一步整合税收征收管理工作流程，提高征管质量和效率。加强税源调查和分析，研究收入增减变化的情况及原因，分析税收与经济结构关系，准确把握税源变动。三强化社会综合治税。大力落实江西省税收保障办法建立健全以“政府领导、财政牵头、部门配合、司法保障、信息支撑、社会参与”社会综合治税体系，积极构建协税护税网络，形成政府依法管税、税务部门依法征税、纳税人依法纳税、社会各界综合治税的良好局面，形成强大的税收征管工作合力。
区建筑业运行状况调研分析
按照省、市关于做好建筑业经济形势分析工作的通知要求，为全面掌握我区目前建筑业经济走势，优质服务于经济发展，区统计局迅速安排相关工作人员深入企业，采取实地查看与召开企业座谈会相结合的方式，围绕省市确定的调研内容和问题开展了调研活动，下面将调研情况把作以详细汇报。
一、建筑业运行情况
1、生产形势良好，总产值稳步增长。**年前三季度，全区建筑企业完成建筑业总产值**亿元，比上年增长1.9倍。其中，建筑工程产值15亿元.
2、新签合同额快速增长。全区全年资质内建筑业企业签订合同额20亿元，同比增长96%。其中，本年新签合同额15亿元，同比增长51%，占总合同额的77%。
3、房屋施工规模继续扩大，新开工面积明显上升。**年前三季度，全区建筑企业房屋建筑施工面积207万平方米，比去年增长67%。其中，本年新开工面积**万平方米。
4、竣工产值与上年持平，建筑业企业完成竣工产值3.3亿元，与去年同期相比无明显增幅。
二、调研中存在的问题
（一）本区建筑业市场份额被挤占，没有区外市场份额。由于我区资质等级的建筑业企业大多为三级、二级，缺
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