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2016建筑材料资源税征收管理存在的问题及对策
改革开放以来，祖国面貌发生了翻天覆地的变化。经济建设欣欣向荣的同时，基本建设也日新月异，施工房地产业日益繁荣，建筑材料的使用量不断攀升。作为调控手段之一的建筑材料黄砂、砾石等非金属矿原矿资源税也随之增长，并且在没有矿山的地区，其在资源税大家庭中占据主导地位，有着举足轻重的作用。但是目前的建筑材料资源税管理却秩序混乱，存在扣缴滞后、纳税主体错位等违反税收管理有关规定的现象，整顿其秩序、规范其执法成了迫在眉捷。
一、管理现状：黄砂、砾石从开采到使用都要经开采、运输（第一次流转）、砂砾石供应商销售、使用方购买等四个环节，我们对开采出来的黄砂、砾石，大部分在开采地征收了资源税，而建筑施工单位在购买黄砂、砾石时，如不能提供资源税“已税证明单”，则由施工所在地主管地税务机关根据建筑工程的面积等指标，采用一定的比例折算办法计征资源税。
二、存在的问题及原因分析：上述操作方法，存在以下三种税收执法行为的不规范：
1、重征现象。目前我们对建筑用的黄砂、砾石其资源税在开采时，开采地税务机关采用核定或其它的办法，征收了资源税。由于开采环节的高额利润回报，纳税人不重视资源税“已税证明单”的使用，不申请开具“已税证明单”，即使开具了，也只在船运货主手中，并不跟随应税产品流转，从而在建筑施工使用环节，不能提供“已税证明单”，在施工地只能该黄砂、砾石被认定为未税矿产品。而根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，建筑商为扣缴义务人，应代扣代缴资源税。一船黄沙从开采第一个环节到使用最后一个环节中间还有二个流转环节，你说建筑施工方到哪去扣缴开采人的资源税，结果只有自己缴纳。从而同一船黄砂、砾石在开环节由开采人缴了一次资源税，在使用环节又由建筑商缴纳一次资源税，造成了重征现象。
2、扣缴严重滞后现象。一车砂石从开采到使用，中间还有二个环节，而偏偏在最后一个使用环节扣缴资源税，这给纳税人一种很随意的感觉，你税务机关想在哪个环节扣缴就在哪个环节，而不是法定。而事实上，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条，在中华人民共和国范围内收购未税矿产品的单位为扣缴义务人，那么，在开采环节未纳资源税的砂石，交给贩运的船主时，就应由贩运方代扣代缴资源税，而不是到最后使用环节才扣缴。
3、纳税主体错位现象。根据资源税暂行条例规定，开采应税资源产品的单位和个人为资源税的纳税义务人。而现实中，扣缴行为的严重滞后导致：建筑施工单位在收购建筑材料时，扣缴往往不能实现，通常供应方不缴纳资源税，建筑施工方也无法扣缴，结果施工方成了事实上的纳税人。很明显，纳税主体严重错位。
上述情况，细究以来，不难发现：税务规章与税收征管法相抵触对上述现象的出现难辞其责。国税发[1998]49号《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法〉的通知》第十五条规定，“扣缴义务人依法履行代扣税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告主管税务机关，否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担”。纳税人拒绝扣缴义务人扣缴税款，扣缴义务人不向税务机关报告，只会产生未能扣缴税款的后果，按此第十五条的规定，扣缴义务人应负担未能扣缴的税款。而国税发[1998]49号文第十七条也规定：扣缴义务人发生应代扣而未代扣或少代扣资源税款的，按《税收征管法》及其实施细则处理。而根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的
罚款。”也就是说，即使扣缴义务人未履行扣缴义务，也只是承担罚款的责任，而不是负担税款。可见国税发[1998]49号第十五条与第十七条之间不合逻辑，国税发[1998]49号文与税收征管法存在相抵触的现象。
三、规范建筑材料资源税征收管理的对策
1、规范税收法制建设行为。规范税务行政执法行为，必须要先规范税收制度建设行为，提高税收制度建设的质量。负责起草税收规章、规范性文件的职能部门要深入调查研究，使之符合当前实际。尤其是要进行跟踪问效，分析评估，并提出改进、完善的措施，切实解决法律规范之间的矛盾和冲突，确保税法协调一致。
2、从源头抓起。砂砾石的开采基本上都是集中在少数一些地方，应在开采地强化征管，抓好资源税的管理，将应收资源税征收到位。
3、慎重使用扣缴方法。根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第八条：资源税的扣缴方法主要适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，或税务机关认为不易控管的情况。建筑材料黄砂、砾石的开采基本上都是集中在少数一些地方，而使用则是遍地开花。开采时控管较方便易行，不宜采用扣缴方法。即使确需使用扣缴方法的，也应规
定在第一次流转时实行扣缴。
4、多方联合，齐抓共管资源税。应视开采人的具体情况，除可采取查帐征收、核定征收等多种方法加强开采地资源税的征管外，还可以采用与开采权相联系的管理方法，与当地政府有关管理部门相联系，将开采人的纳税诚信度作为来年竞取开采权的考评指标之一，以此方法来提高纳税人自觉缴纳的积极性。或与工商、港航等相关部门联合组成管理小组，共同管理，形成一种齐抓共管的合力
国家税务总局关于印发《中华人民共和国资
源税代扣代缴管理办法》的通知【资源税代扣代缴存在的问题】
国税发„1998‟49号
条款失效 成文日期：1998-04-15
（通知略）
中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法
第一条 为了进一步加强对资源税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）和《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称《资源税条例》）等有关规定，制定本办法。
第二条 收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人（以下简称扣缴义务人）。
扣缴义务人应当主动向主管税务机关申请办理代扣代缴义务人的有关手续。主管税务机关经审核批准后，发给扣缴义务人代扣代缴税款凭证及报告表。
第三条 扣缴义务人必须依照本办法的规定履行代扣代缴资源税义务。扣缴义务人在履行其法定义务时，有关单位和个人应予支持、协助，不得干预、阻挠。
第四条 扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购
的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。
第五条 本办法第四条所称“未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品。
第六条 “资源税管理证明”是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证。“资源税管理证明”分为甲、乙两种证明（式样附后），由当地主管税务机关开具。
资源税管理甲种证明适用生产规模较大、财务制度比较健全、有比较固定的购销关系、能够依法申报缴纳资源税的纳税人，是一次开具在一定期限内多次使用有效的证明。 资源税管理乙种证明适用个体、小型采矿销售企业等零散资源税纳税人，是根据销售数量多次开具一次使用有效的证明。
“资源税管理证明”由国家税务总局统一制定，各省、自治区、直辖市地方税务局印制。
“资源税管理证明”可以跨省、区、市使用。为防止伪造，“资源税管理证明”须与纳税人的税务登记证副本一同使用。
第七条 凡开采销售本办法规定范围内的应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，应当向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”，作为销售矿产品已申报纳税
免予扣缴税款的依据。购货方（扣缴义务人）在收购矿产品时，应主动向销售方（纳税人）索要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。凡销售方不能提供“资源税管理甲种证明”的或超出“资源税管理乙种证明”注明的销售数量部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法代扣代缴资源税，并向纳税人开具代扣代缴税款凭证。
扣缴义务人应按主管税务机关的要求妥善整理和保管收取的“资源税管理证明”，以备税务机关核查。纳税人领取的“资源税管理证明”，不得转借他人使用，遗失不补。
第八条 扣缴义务人代扣代缴资源税适用的单位税额按如下规定执行：
（一）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
（二）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
（三）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
第九条 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为： 代扣代缴的资源税额=收购未税矿产品数量×适用单位
税额。
第十条 扣缴义务人代扣代缴资源税义务发生时间为扣缴义务人支付货款的当天。
第十一条 扣缴义务人代扣代缴资源税的地点为应税未税矿产品的收购地。
第十二条 扣缴义务人代扣资源税税款的解缴期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体解缴期限由主管税务机关根据实际情况核定。
扣缴义务人应在主管税务机关规定的时间内解缴其代扣的资源税款，并报送代扣代缴等有关报表。
第十三条 主管税务机关按照规定提取并向扣缴义务人支付手续费。
第十四条 扣缴义务人代扣代缴资源税时，要建立代扣代缴税款账簿，序时登记资源税代扣、代缴税款报告表。 第十五条 扣缴义务人依法履行代扣税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告主管税务机关处理。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。
第十六条 扣缴义务人必须依法接受税务机关检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝或隐瞒。
第十七条 扣缴义务人发生下列行为之一者，按《税收征管法》及其实施细则处理：【资源税代扣代缴存在的问题】
（一）应代扣而未代扣或少代扣资源税款；
（二）不缴或少缴已扣税款；
（三）未按规定期限解缴税款；
（四）未按规定设置、保管有关资源税代扣代缴账簿、凭证、报表及有关资料；
（五）转借、涂改、损毁、造假、不按照规定使用“资源税管理证明”的行为；
（六）其他违反税收规定的行为。
第十八条 本办法未尽事宜，依照有关税收法律、法规执行。
第十九条 各省、自治区、直辖市地方税务局可根据本办法和当地实际情况制定具体实施办法。
第二十条 本办法由国家税务总局负责解释。 第二十一条 本办法自1998年7月1日起执行。 资源税管理甲种证明
×××地方税务局 资税证字NO.
×××购货单位：
我省（自治区、直辖市）×××市（地区、州、盟）×××县（旗、区）×××单位，税务登记号为×××，其开采销售的矿产品应纳的资源税由该单位自行在我局申报缴纳，在此证明有效期限内，请对其销售的矿产品不要代扣代缴资源税。
发包方： (简称甲方)
承包方： (简称乙方)
鉴于甲方承揽修建 工程 标段，并接受了乙方对本工程的劳务投标，乙方在确保合同工期、工程质量、安全生产及环保的前提下，甲方将所属 工程委托乙方进行劳务施工。为明确双方的权利和义务，依照《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及其他有关法律、行政法规，结合本工程具体情况，双方就劳务分包事项协商达成一致，订立本合同。
第一条 劳务分包人资质情况及人员
1、企业法人营业执照、组织机构代码证、税务登记证、法定代表人证件(身份证)法人委托书、被委托人证件(如果授权)
(注：以上证件复印件需法定代表人或授权代理人签字并加盖红章，作为合同附件，附在合同内。)
2、人员
施工负责人：——职务：队长职称：工程师
技术负责人：——职务：总工职称：工程师
第二条 劳务分包工程项目及劳务报酬
1、分包工程项目
工程名称：
工程地点：
分包范围：
2、劳务报酬
(1)按不同分项工程的综合劳务计件单价和确认的工程量计算。《劳务分包项目清单》见附表。表中的工程量不作为结算工程数量。
(2)甲方按业主与甲方签订的合同综合单价(或业主批复的新增单价)收取 的综合管理费，最终结算依据为业主批复的乙方承担的工程费用结算书金额。
(3)本工程的劳务报酬单价为固定单价，不得调价，除非业主调整。
(4)劳务报酬单价中已包含乙方为完成本合同相应劳务分包清单项目所有工作内容需要的劳务、材料、机具、机械设备、水电费、安装、质检(自检)管理、环境保护、劳动保护、调遣(进出场)临时工程(建设、拆除与恢复)缺陷修复、税金(营业税含城建税及教育费附加费、其他地方税务部门征收的其它税费如个人所得税、印花税、资源税、建筑税等由均乙方负责缴纳)利润等费用，以及合同明示或暗示的有关责任、义务和一般风险。
(5)本工程的临时工程建设、施工便道、便桥、拌合系统、安全文明施工等一切为之相关的费用均已含到第100章总则费用或单价中，不再另行计量。如有索赔按索赔条款处理。
(6)工程量清单第100章总则费用除101-1保险费、102-1竣工文件、104-2项其他不进行分割，其他项目乙方占 %.
(7)本项目发生的所有前期费用(包括公关费、差旅费等)均由乙方承担。
(8)修建炸药库发生的费用(即含库房临建工程、看守人员工资、避雷设备、所有相关附属设施及按业主和地方政府相关管理规定必须配备的设施费用)，乙方承担费用 元( 元)整。
(9)乙方所承建工程的税金及地方规费(业主或地方政府收缴的)由乙方承担，由甲方代扣代缴，其他税费由乙方承担并自行缴纳。
第三条 对乙方更换施工负责人或技术负责人的要求
1、乙方更换施工负责人或技术负责人时，要取得甲方同意。
2、甲方认为乙方委派的施工负责人或技术负责人的工作能力和业务水平难以履行合同条款，要求撤换时，乙方接到通知后，应在7天内撤换，重新委派继任者。
3、因更换施工负责人或技术负责人造成的损失乙方自行承担。
第四条 分包工程期限
1、总工期以业主和公司的工期为准。
2、节点工期以监理、业主确定的节点工期为准。
第五条 工程质量
1、工程质量必须全部达到业主以及国家和交通部现行的工程质量检验评定标准，分项、分部工程一次性验收(检验)合格率100%，单位工程合格率100%.
2、乙方按照《四川省雅砻江两河口水电站交通工程项目工程施工》招标文件的所有规定、甲方技术交底及公路现行技术规范精心组织施工，工程质量必须达到施工设计文件和相关的国家、省部现行的《规范》、《验标》要求，并令甲方、监理工程师和业主满意。
3、乙方应无条件地接受业主、监理工程师和甲方现场技术人员、质检员的质量管理，同时也应无条件地接受甲方施工技术部及有关部门的质量监督、指导。对于施工中达不到业主、监理要求而出现的问题，甲方有权作出不给乙方计量或返工、停工、罚款、辞退等处理决定，乙方必须无条件接受，由此所造成的一切经济损失和后果均由乙方全部承担。
4、乙方工程负责人必须常驻本项目工地，对自己所施工的工程精心组织施工、管理。乙方工程负责人及技术负责人不能常驻工地(每月不少于25天)，甲方有权对乙方处以罚款伍仟元·人·次或驱出现场，乙方必须无条件接受，其费用以及造成的一切后果由乙方全部承担。乙方应在协议签订后两天内向甲方报一份上场主要人员名单，原则不允许随意更换。未经甲方同意，每更换一人，对乙方罚款伍仟元，若甲方发现乙方现场人员不能胜任工作，乙方应在7日内予以更换。否则对乙方处以伍仟元·天·人的罚款。
5、乙方在每道工序施工完毕后，应及时上报甲方质检人员和监理工程师检查验收，并配合甲方及时上报签认各项相关资料，待监理工程师签证确认后，方能进行下道工序施工，否则，甲方将不予计量，由此所产生的费用及其它一切损失由乙方负责承担。
第六条 安全施工、环境保护和文物保护
1、乙方应遵守建设工程施工安全生产有关管理规定，严格按业主监理要求建设安全、文明标准化工地，各种安全文明标牌由乙方按照要求制作和布设，随时接受各级安全人员的监督检查，按规定采取措施做好现场的安全防护工作，消除事故隐患。
2、乙方对现场的作业人员进行安全教育，明确其安全责任，甲、乙双方任何人不得强迫施工人员违章作业、违反安全管理规定进行施工。
3、乙方在动力设备、输电线路、易燃易爆、高边坡施工时，施工开始前向甲方上报安全施工方案及安全防护措施，经甲方审批后实施。防护措施费用按合同约定在劳务报酬单价内包干使用。
4、遵守甲方的职业健康安全管理文件要求，采取有效的职业病防治措施，做好职业病的控制和预防。在实施爆破作业、有毒有害性、有粉尘环境中施工时，提出相应的安全防护措施，报甲方审批后组织实施。乙方要对施工人员进行职业健康安全教育，提供与职业病危害防护相适应的设备、工具、用具等，施工生产过程中确保正常的使用或运转。费用按合同约定在劳务报酬单价内包干使用。
5、按规定为施工现场人员配备安全保护用品，指导现场人员正确使用，确保施工人员的人身安全，费用由乙方承担。
6、乙方在施工中发现地下障碍物或溶洞等不良地质现象时，应于8小时内以书面形式通知甲方，并保护好现场，甲方及时提出处理方案，乙方应积极给予配合，并进行保护或组织施工处理，所发生的费用待业主审核批复并支付甲方后，甲方再支付乙方由此增加的相关费用。
7、乙方必须认真贯彻国家有关法规、法令、政策和安全施工的规章制度，严格按操作规程办事，做到安全生产，文明施工，在开工之日起10日内，将保证安全施工的措施和应急预案报送甲方。
8、甲方有权检查乙方安全生产情况，对于存在的事故隐患，责令乙方整改，否则，甲方有权按照有关规定责令乙方停工并给予一定经济处罚，直至安全隐患消除为止。
9、乙方应制订出严密的安全防范措施，杜绝各种人身伤亡，机械设备事故的发生。在施工过程中发生的所有人身伤亡、机械设备损坏、损毁等事故，其损失和费用均由乙方负责并承担所有法律和经济责任。
10、乙方必须与项目部签订治安城乡环境综合治理责任书，并在进入现场10日内将人员花名册，身份证复印件报项目部配合甲方办理暂住证。若违反社会治安或触犯刑法，其责任由乙方全部承担，给甲方造成声誉、经济损失的，甲方有权给予经济处罚。
11、甲方负责办理所有施工人员人身意外保险，超过合同部分乙方按工程所承担的比例34%进行分摊。
12、乙方在第三期计量时扣除计价款 元作为安全风险抵押金，待本合同工程完工后，无任何安全事故，两个月内无息退还。否则，甲方将根据对乙方的安全指标考核结果具体情况予以扣留。
13、乙方应遵守政府有关部门和业主、监理对施工场地交通、施工噪音、环境保护与水土保持和安全文明生产等的管理规定，执行甲方制定的环境保护措施、管理方案和环保要求，加强从业人员的环保教育，杜绝人为破坏和污染环境及生态系统，严格控制污染源，按规定排放污染物，避免和减少因施工方法不当引起的对环境污染和破坏。
14、乙方在施工中发现古墓、文物或有考古研究价值的物品时，应立即保护好现场，并在4小时内通知甲方，双方按文物管理部门要求采取妥善措施保护，若未按规定采取措施造成的损失由乙方承担。
15、若乙方未履行上述条款，发生与此有关的人身伤亡、机械设备受损等安全事故，以及事故引起的经济损失补偿、罚款、索赔、诉讼等责任和费用，均由乙方依法承担。上述行为若给甲方带来不良的影响，即视为乙方违约，甲方有权终止合同。
第七条 工期延误
1、由于甲方或业主物资供应或业主设计变更、施工图纸供应、征地拆迁等原因造成的工期延误，只顺延工期，不增加费用。
2、由于业主方原因造成的材料供应不上，甲方不赔偿任何费用。如因甲方原因造成乙方全面连续窝工、停工超过5天时，从第6天起，按照甲乙双方确认的人员，给予乙方每人每天20元的生活补贴，其他费用不予考虑。如因不可抗力造成的窝工、停工和其他损失，甲方不予补贴费用。
3、由于乙方施工组织不力、管理不善等造成的停工、窝工、工期延长者，甲方不顺延工期，造成的损失由乙方负责;甲方有权终止协议。
第八条 材料供应及机械设备使用
1、材料供应
(1)甲方供应的材料包括钢筋、型钢、钢板、水泥、火工品、防水板，甲方供应至乙方工地或距乙方工地最近的施工便道、料场，卸车费、倒运费由乙方自行负责。甲供材料数量限额为设计量加上定额损耗，超限额数量部分按照采购单价加收15%的业务提成费。材料款以双方确认的单据为准(向乙方出示并提供发票复印件一份)，经双方人员确认，在当月计价款中扣除(材料单价以甲方实际购买的单价为准)乙方根据工程进度必须在每月二十五日前以书面形式上报合理的材料计划，否则由此造成的材料供应不及时或工期拖延，其责任由乙方全部承担。《甲方提供材料清单》见附表。
(2)除上述明确甲方提供的材料外，其余材料由乙方自行采购。乙方自行采购的材料必须保证材料质量达到本工程及甲方规定的标准，同时向甲方报送每次采购各种材料的出厂质检合格证，并征得甲方现场工程师、监理工程师、业主同意，试验合格后方可使用，否则，由此
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