【www.gbppp.com--经典语录】
案例：会计科目设置的必要性分析
设置会计科目主要是为了满足使用者的需要。
会计对象是能够用货币表现的经济业务，而企业中能够用货币表现的经济业务是大量的、各种各样的，会计如果对其不进行分类，以流水账的形式统一地核算，难以分类提供会计信息，由此提供的信息不能满足使用者的需要。
因此按照能够用货币表现经济业务的特点对会计对象进行分类，分为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，但每一类会计要素仍然包括较多的内容。
如资产类中，包括货币资金、存货、应收款项、固定资产、无形资产等，货币资金又由于其存放地点不同，有存放于出纳人员处的库存现金和存放于 银行的银行存款；负债类中包括从银行或其他金融机构取得的借款，由于购进存货从购货方取得的应付款项，由于应交、应提等形成的应交款项；收入包括主营业务收入、其他业务收 入、营业外收入等；费用也同样包括主营业务成本、其他业务支出、营业外支出等。
为了将如此复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为将其转换为会计信息准备条件，有必要对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学分类。其分类的标志或项目就是会计科目。
对会计要素的具体内容进行核算和监督，需要根据其各自的特点，分门别类地取得项目。由于会计要素反映的经济内容不同，在经营管理中也会有不同的要求，在对会计要素进一步分类时，除了考虑会计要素组成部分的特点外，还需要考虑经营管理的要求。
如货币资金的管理，对库存现金要求按照现金管理的规定进行管理，对存放银行的款项则要求按照银行结算办法进行管理，为此应分别设置“现金”和“银行存款”计科目进行核算。
一般情况下，资产反映企业的营运能力，但各种资产在生产经营过程中所起的作用不同，其周转速度不同，价值转移方式不同，因此按照资产的具体形态对其分类，分为现金、银行存款、材料、应收账款、固定资产、无形资产等。 负债反映企业应偿还的债务金额、偿还对象等，应按照偿还的具体对象进行分类，分为银行借款、应付账款、应付工资、应交税金等。
所有者权益主要反映所有者对企业的要求权，包括原始的要求权和追加的要求权，应按照要求权的种类分 类，分为实收资本、公积金、未分配利润等。
收入主要反映企业生产经营过程中经济利益的总流人，生产经营收入应是企业的主要收入，但除此之外可能会有营业外收入。由于取得收入的来源不同，有必要按照生产经营活动的性质对其形成的收入进行分类，分为营业收入、营业外收入等。
费用主要反映企业取得收入相匹配的经济利益的流出，因此费用的分类与收入应，基本相同，分为营业成本、营业费用、管理费用、营业外支出等。 根据会计要素的特点及经营管理的要求，对会计要素进行分类，每一类的名称为会计科目。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。
准确设置会计科目的意义与方法
摘要： 管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，它让会计工作的价值得到了有效地升华。而恰当的设置会计科目，对经济数据进行有效地分类、归集自然成为了会计信息管理的核心工作。本文从准确设置会计科目的重要意义、会计科目设置原则、会计科目设置方法方面进行了论述，为企业财务管理与经济管理提供参考依据。
abstract： the origin and development of management
accounting is a great change in the history of the accounting development， it gives effective sublimation for the value of the accounting work. proper setting up accounting subject， effectively sorting and collecting the economic data has become the core work of the accounting information management. this article discussed from the significance， principle and the method of accurately setting up accounting subject， and provided a reference for enterprise financial management and economic management.
关键词： 管理会计；会计科目；意义；方法
key words： management accounting；accounting subject；meaning；methods
中图分类号：f233 文献标识码：a 文章编号：1006-4311（2013）19-0143-02
借或贷是一种记账符号，它蕴含有“增”或“减”的现实含义，但又不完全是一一对应的关系，也就是说，会计科目的借或贷，是不是增或减的含义，是与会计科目的本质内容相关联的，可以以会计要素来区别，会计科目主要有资产类、负债类、所有者权益类，收入类、成本（或费用）类。它们有以下规律：
（1）资产类、成本（或费用）类的会计科目的借方是增加的含义，贷方就是减少（或结转——成本或费用）的含义；
（2）所有者权益类、收入类、负债类的会计科目的借方是减少的含义，贷方是增加的含义（正好与（1）项相反）。
会计科目名词解释
资产类
1. 库存现金：是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
2. 银行存款：是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
3. 货币资金：企业在生产经营、周转过程中以货币形态存在的资产，分为现金、银行存款、其他货币资金。
4. 其他货币资金：是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、存出投资款、在途货币资金。
5. 应收账款：是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的价款及代购贷方垫付的运杂费。即：赊销。
6. 应收票据：是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。即：销售款未收而是收到商业汇票。
7. 预付账款：是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
8. 其他应收款：是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款和罚款、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各项代垫款项、备用金、存出保证金（金融企业专用）、应收暂付上级单位及所属单位款项等。
9. 交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
10. 坏账准备：指企业的应收款项（含应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。
11. 原材料：是指已验收入库直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
12. 在途物资：用于核算企业购入尚未到达未验收入库的各种物资的采购成本。
13. 周转材料：指企业能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态的不确定为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
14. 低值易耗品：是指价值比较低容易消耗的、不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
15. 包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。
16. 存货：是指企业日常活动中持有以备出售的产成品、商品、在产品、在生产过程或提供劳务工程中好用的材料和物料等，是企业流动资产的重要组成部分。包括：原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品和周转材料。
17. 存货跌价准备：是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理
18. 库存商品：是指企业已完成全部生产过程并验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。
19. 长期股权投资：是指企业持有时间准备超过1年（不含1年）的、不能变现或不准备随时变现的各种长期股权性质的投资。例如，股票投资。
20. 固定资产：具有实物形态的有形资产，其具备俩个特征一是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；二是使用寿命超过一个会计年度。分为七类：1）生产经营用固定资产2）非生产经营用固定资产3）租出固定资产4）未使用固定资产5）不需用固定资产6）融资租入固定资产7）土地。
21. 在建工程：是核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括工程用材料、尚未安装的设备以及未生产准备的工具及器具等。
22. 累计折旧：是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，是固定资产账户的备抵账户，用来核算固定资产的累计折旧额。
2011常用会计科目表解释
一、资产类
库存现金：是核算企业现金（备用金）增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。
银行存款：是核算企业银行存款账户增减变动情况和结余的科目；按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。【会计科目设置的意义,】
其他货币资金：是核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证等其他货币资金的科目。
交易性金融资产：是核算企业对外进行的具有交易性（赚取差价）为目的股权、债券、基金等短期投资性科目。
应收票据：是核算企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）；按照票据总类设置明细账。
应收账款：是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项，按债务人名称设置明细科目。
其他应收款：是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项，包括：预支差旅费、支付押金和应收租金等。
坏账准备：是应收账款的备抵账户。
预付账款：是核算企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定预付的款项，按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。
在途物资：核算企业购入材料物质，但尚未运达企业或未验收入库，按材料物资的品名、种类设置明细账。
原材料： 是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户，按材料物资的品名、种类设置明细账。
库存商品：是核算企业库存产成品或商品的收、发、存情况的账户，按产品或商品品种、规格设置明细账。
长期股权投资：是核算企业对外进行的股权性质的投资，期限在一年以上。
固定资产：是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。该账户反映的是原价，也就是原始价值。
累计折旧：是核算企业固定资产的磨损（消耗）价值（会计上称之为折旧）是固定资产的备抵账户。
（固定资产－累计折旧＝固定资产净值）
在建工程：是核算企业自行建造或安装固定资产过程中的建造安装成本科目。
工程物资：是核算企业购入用于工程项目建造或大型设备按装的专项工程物资科目。
固定资产清理：是核算企业因出售、报废和毁损固定资产等原因，而发生清理费用或清理收益。
无形资产：是核算企业专利技术、土地使用权、商标权、商誉等非货币性资产。
累计摊销：是无形资产的备抵账户，是核算无形资产的摊销账户
二、负债类
短期借款：是核算企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在一年之内的各种借款，该科目只核算本金不核算利息。
应付票据：是核算企业因采购货物，接受劳务而向客户开出的商业汇票。按照票据总类设置明细科目。
应付账款：是核算企业因采购货物，接受劳务而应付未付的款项。按债权人名称、姓名设置明细科目。
预收账款：是核算企业销售商品、产品或提供劳务，按合同约定向采购方预收的款项。按采购商的名称设置明细科目。
其他应付款：是核算企业除应付账款，应付票据以外其他应付暂收款项。例如：存入保证金(押金)、应付的租金等。
应付工资(应付职工薪酬)：是核算企业支付给职工个人的属于工资总额内的各种工资、津贴以及为职工支付的养老保险等福利费用。分设若干明细科目。
应交税金(应交税费)：是核算企业与税务部门之间，应交未交的各种税金。按税种分设明细账，如应交增值税、应交营业税、应交个人所有税、应交企业所得税等。
应付股利：是核算企业应付给股东的现金股利账户。
应付利息：是核算应付利息的科目。
三、所有者权益
实收资本：是核算企业的股东投入的资本金账户，按公司法规定，投入资本可以是货币、实物和无形资产等，企业不得自行随意增减，如需增减，须经工商部门批准。【会计科目设置的意义,】
资本公积：核算企业因资本而产生的，包括资本溢、折价、资本汇兑差等，此科目可以转增资本金。
盈余公积：是核算企业按照公司法规定，用净利润提取的留待企业今后发展的基金。
本年利润：是核算企业当年度实现的净利润或净亏损（年末转入利润分配）。 利润分配：是核算企业累计的净利润分配情况和剩余未分配利润的账户。
四、成本类
生产成本：是核算企业生产过程中过程成本核算的科目，生产成本包括直接材料，直接人工和间接制造成本。按“基本生产成本”、“辅助生产成本”设置二级明细科目。
制造费用：是核算生产车间发生的，发生时不能直接归属于某个产品对象的间接制造成本，是产品成本中的间接制造成本，月末该科目余额为零（转入生产成本）。
五、损益类 (其科目特点：期末无余额，期末全部转入本年利润)
主营业务收入：是核算企业主营业务而产生的收入，该收入占企业总收入的最大比重。
主营业务成本：因主营业务收入增加而增加的销售成本，与主营业务收入是直接配比的科目。该科目来自于生产成本。
其他业务收入：是核算企业因其他业务而产生的收入。如：工业企业的出售原材料、对外出租和转让无形资产使用权等取得的收入。
其他业务成本：是核算企业因其他业务收入而产生的销售成本、费用和税金等，与其他业务收入是直接配比科目。
营业外收入：是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各项利得。包括：处置非流动资产的利得，受赠利得和盘盈利得等。
营业外支出：是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各种损失。包括捐赠支出、非常损失、罚款支出、处置非流动资产损失等
营业税金及附加：是核算企业因主营业务而产生的各种税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等费用类税金的科目。（不含增值税）
销售费用(营业费用)：是核算企业为销售而发生或销售过程中发生的或单设销售机构或售后服务网点等所有费用。包括运输费、包装费、广告费、展览费和专设销售机构的销售人员工资等
管理费用：是核算企业行政机构为组织生产经营而发生的各种费用。包括：董事会费、公司经费等
财务费用：是核算企业为筹集生产经营所需资金而与银行或金融机构产
生的借款费用。包括利息支出和手续费用等。
资产减值损失：是核算企业资产发生跌价或减值产生的损失，包括坏账损失、存货跌价损失和固定资产减值损失等等。
所得税费用：是核算企业所得税费用的科目。
注：会计科目中有些虽然不需要掌握核算，但属于新科目，请同学们还是要关注，至少要能知道该科目的属性。如：周转材料、累计摊销、长期待摊费用、公允价值变动损益、资产减值损失等
怎样理解会计的借贷？
要理解会计的借贷，以下几点是首要记住的：
（1）会计的“借”与“贷”已经脱离其汉语本身的意义，就好像人的姓名一样，并不因为某人名字中含有“伟”、“辉”，他就伟大光辉，亦即“借”与“贷”仅仅是一符号而已。这中间隐含的一个要求就是，在读写会计分录的时候，不要在自己弄不懂一个会计分录的时候，强行将其往借或贷汉语意思方面想，例如有的人想当然的认为“借就是表示进，贷表示出”，在有的地方抱有这种理念也许可能还会解决理解上的燃眉之急，但这只会是饮鸩止渴，而加大自己以后理解许多其他会计分录上的难度。总之一句话，“借”、“贷”只是一个没有任何实际意义的符号，虽然在其起源早期可能的确存在某种意义，但现在这种意义早已消然褪尽。
（2）接下来的问题就是，到底怎样理解“借”或“贷”呢？我是这样理解的，首先要区分几大类科目，再次要弄清楚这这几大类科目记在借方以及记在贷方分别表示什么意义，当然这种意义主要是体现在其具体科目记在借方以及记在贷方是表示增加还是表示减少。
首先看几大类科目。一般说来，在会计中有六大类科目，即资产类、负债类及所有者权益类，收入类、费用类及利润类。这六大类科目分为两组，并且可以用两个等式连接其间的关系，即：资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润。在自己读写会计分录的时候，首决要弄清楚具体的会计科目到底属于六大类科目中的那一大类。例如银行存款、应收账款、预付账款、累计折旧、在建工程等等就属于资产类科目，预提费用、长期借款、应付工资、预计负债、应交税金等就属于负债类，再如资本公积、实收资本、未分利润、补贴收入等就是所有者权益类科目；什么主营业务收入、投资收益属于收入类，营业费用、管理费用、财务费用属于费用类，主营业务利润、其他业务利润属于利润类，道理都是一样的。
接下来可能要问的是，那么多的会计科目，自己怎么知道某一个具体的科目是属于六大类中的那一类呢？方法很简单，几乎每一本会计书里面都有资产负债表以及利润表，在资产栏目里面出现的就是资产类科目，在负债栏目出现的就是负债类科目（当然，在资产负债表中负债与所有者权益是列示同一个栏目），至于利润类、费用类及收入类可依次类推。平时要关注某一个具体的会计科目是属于哪一大类。自己在读写会计分录的时候，尤其是在自己写会计分录的时候，弄清楚涉及到的具体的会计科目是属于哪一大类科目是一个回避不了的问题。为方便，我将常见的一些会计科目在附录中做了列示。
也许又会问，为什么做这样六大类的区分呢？答案是，这样区分是大家约定俗成的，因为通过这样的分类可以从不同角度用会计分录记录经济主体所发生的活动，以记录在案。
那么在区分六大类科目之后，对读写会计分录有何帮助呢？这就涉及到要讲的第二个问题，
新准则下常用会计科目解释
周记二 会计科目设计
主要内容
第一节 会计科目设计的意义与原则 第二节 会计科目设计的内容 第三节 各类会计科目的设计方法
1.《基础会计》 第七章 立信会计出版社 2010年9月第一版 主编 隋英杰 2.《现代企业会计制度设计》 第五章 人民大学出版社 第二版 主编 伍中信 3.《会计制度设计》第五章科学出版社 2009年8月第一版主编宋艳敏、刘晓东
思考与练习
一、复习思考题
1
为编制会计凭证提供依据为设计会计账簿提供依据便于编制会计报表
2．设计会计科目应遵循什么原则？ 答：（1）合法性原则
（2）全面性原则 （3）满足企业经济管理的需要
企业经济业务特点和生产经营过程；企业规模大小、经济管理的不同需要 （4）会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用 3．会计科目设计的基本内容有哪些？ 答：（1）会计科目的总体设计
基本上是由粗到细对企业的经济业务进行逐步分类
（2）会计科目编号设计
根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变更 （3）会计科目的使用说明设计
阐明会计科目的核算内容与范围；说明会计科目基本业务的账务处理方法；说明所属明细科目的设置及核算内容：一是概括地说明设置明细科目的要求 ；二是具体写明所需设置的各个明细科目及其核算内容。 4．会计科目编号的方法有哪些？
答：顺序编号法：适用于业务简单、账户比较固定的单位 数字组编号法：给每一类会计科目以一定的数字组，该类有关会计科目就在一定的数字组内进行编号
十进制编号法：将会计科目按类别、总分类科目和明细分类科目的顺序排列，而把每一顺序向前推进十位
数字定位编号法：对每个数字给以特定的含义，并按一定的位置进行排列 5．会计科目设计应注意哪些问题？ 答：（1）会计科目名称应简明易懂【会计科目设置的意义,】
（2）会计科目应按流动性、变动性或重要性为顺序进行排列 （3）会计科目应有大小类别及层次隶属 （4）编号
（5）对每一个会计科目的性质、内容及影响因素，应由简单、明白、确切地说明 （6）定期检查和修正会计科目表
6．按权责发生制原则的要求可以设置哪些会计科目？
答：权责发生制是相对于收付实现制而言的。 权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。 收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。一般企业采用权责发生制，行政事业单位采用收付实现制。 简单地说，收付实现制就是收到钱后才能做收入，支付钱后才能做支出。权责发生制就是虽未收到钱，但属当期的收入，就要做当期的收入帐。
7．如何编写会计科目的使用说明？
答:（1）阐明会计科目的核算内容与范围
（2）说明会计科目基本业务的账务处理方法
（3）说明所属明细科目的设置及核算内容：一是概括地说明设置明细科目的要求 ；二是具体写明所需设置的各个明细科目及其核算内容。 （4）撰写主要会计事项会计分录举例： 第101号科目 现 金
一、本科目核算企业的库存现金。
企业内部单位使用的备用金，通过“备用金”科目核算。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
企业收付的现金，如果有外币现金的，应另行设置外币现金日记帐
8．设计了“固定资产”科目后，为什么还要设置“累计折旧”科目？ 答：“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。
固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。 生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用帐户， 厂部行政用办公房屋的，计入管理费用帐户，由当期收入负担。 折旧合计数计入“累计折旧”帐户的贷方。
二、实务练习
资料：2008年10月10日吴铭开设了一家装潢公司，在本月剩余时间里发生以下经济业务： 1. 10日，吴铭将现金35000元存入公司的银行账户。 2. 10日，以现金2000元支付本月公司的房屋租金。 3. 11日，购买价格20000元的二手卡车，支付5000元，余款开出商业承兑汇票以后支付。 4. 13日，赊购办公用品350元。
5. 14日，以银行存款2000元购买装修备用材料。 6. 14日，支付本年财产保险费500元。 7. 15日，完成装修服务收取收入3000元。
8. 16日，以现金支付购办公用品所欠的账款350元。
9. 20日，向客户提供装修服务5000元，开出发票款项尚未收到。 10. 24日，支付水电费800元。 11. 27日，支付各项杂费300元。
12. 28日，收回客户所欠货款5000元。 13. 29日，支付员工工资2500元。
14. 30日，从银行提取现金1000元备用。
15. 30日，向银行贷款20000元期限两年，存入公司账户。
要求：根据以上业务为公司设计一份合适的会计科目表，并对主要的科目设计使用说明。
答:根据会计分录,所使用的科目如下
在一般企业利润表中设置的公允价值变动损益科目对于企业利润的核算具有一定程度的影响，同时在核算以公允价值进行后续计量的资产价值变动也具有非常重要的核算作用。对于这个在2006年企业会计准则中新出现的会计科目可以从以下两个方面进行理解：
一、公允价值变动损益科目为了更合理的核算投资收益
在计算交易性金融资产的投资收益时，设置公允价值变动损益能够有助于其投资收益的核算。尽管交易性金融资产属于企业短期买卖赚取差价为目的而持有的金融资产，但是企业持有该资产仍然有可能跨越资产负债表日（即12月31日），根据企业会计准则的规定，企业应该在资产负债表日应将利润表中净利润科目结转至所有者权益，而此时结转的净利润中可能包含了因交易性金融资产公允价值变动而产生的对利润的影响，即交易性金融资产的浮盈浮亏，对于这部分浮盈浮亏只有企业在最终出售该项交易性金融资产时才能构成对企业现金流的实质性影响，同时企业在出售该交易性金融资产时，由于当时市场价格的变动可能对企业的利润产生更加不可预料的影响，因此，为了更加合理的核算企业持有交易性金融资产期间所产生的投资收益，企业会计准则在利润表中设置了公允价值变动损益科目，这个科目在交易性金融资产出售时可以将以往累计的交易性金融资产公允价值变动损益结转到投资收益科目中，从而全过程地衡量企业持有交易性金融资产期间，对该金融资产的完整的投资收益。
由于企业持有该金融资产很多情况下都会跨越会计期间，而前一会计期间公允价值的变动损益已经被结转入所有者权益，因此公允价值变动损益科目可以理解为预留给交易性金融资产公允价值变动核算的一个通道性的科目，在核算该交易性金融资产持有期间的投资收益时，通过该科目可以将以前已经核算为前一年度利润并且结转入所有者权益的相应金额转出到投资收益科目中，从而完整的呈现企业投资该交易性金融资产从买入到卖出这个过程（不论是否跨越资产负债表日）所实现的收益。而公允价值变动损益科目由于某项交易性金融资产的出售而产生的金额结转有可能让其科目的金额小于零（通常发生在会计期间的初期，由于上一期刚随利润结转完，新一期企业尚未购入其他造成公允价值损益科目变动的其他交易性金融资产，而原有交易性金融资产本身的公允价值又未发生变动）但是这仅代表在利润表中不同利润核算分类科目之间的转换，公允价值变动损益减少的相应金额完全结转到投资收益科目中，因此总的当期净利润并未受到影响，而期末企业结转入所有者权益的是当期的净利润，因此该种处理方法不对资产负债表中的所有者权益造成任何影响。
例如:某企业在2011年12月1日买入100万交易性金融资产，到了当年12月31日，该交易性金融资产价格为110万，同时企业并未出售该资产，此时该企业应在利润表中确认10万公允价值变动损益，同时该公允价值变动损益随净利润转入所有者权益中。当2012年1月10日企业出售该交易性金融资产时，如果市场上该交易性金融资产价格仍为110万元，企业当期的投资收益为零，但是企业对该项金融资产的投资收益为10万元，只不过这10万元是2011年获得的投资收益，但是我们核算的是企业对该项金融资产的投资收益，因此，必需将从持有到出售整个期间的收益进行加总来分析。尽管2012年的投资收益为零，但是2011年获得了收益，因此需要有一个通道性质的科目将以前期间获得的利润
引导出来，这个科目就是公允价值变动损益。但是到2012年会计期末往所有者权益中结转本期利润时，则要考虑该因素，对于本例而言，这10万元投资收益则不能转入所有者权益，因为这是前一个会计期间形成的利润，在2011年末已经转入到所有者权益中了（由此可以看出所有者权益这个词只是名副其实的权益而不一定是真金白银的现金，因为它也含有公允价值变动损益产生的浮盈浮亏）。但是就此现象我们不需要进行任何其他的会计处理，因为在利润表中公允价值变动损益和投资收益是上下相邻的两个科目，这两个科目等额增减并不影响净利润，从而不影响会计期末的净利润结转。
二、公允价值变动损益的本质
如果以更加抽象化的观点来分析，公允价值变动损益科目的本质类似于资产减值损失或固定资产折旧等科目，都是对企业利润的一种调整。但是这种调整更多地是人为主观的调整，而不是真实现金流变动造成的调整，甚至可以说是一种再估值调整。因此，我们在分析企业利润表时，在关注营业利润金额变化的同时要关注该类具有“主观调整利润”作用的科目对利润造成的影响，这类科目很有可能隐藏着企业粉饰利润的真实目的。
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