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论新医院会计制度实施中存在的问题及对策 作者：李玉文
来源：《商业文化》2015年第03期
新医院会计制度对于我国医院财务管理的发展起到了促进作用，但是在实施的过程之中仍旧存在一些问题，为了使新会计制度更好地施行下去，我们必须全面分析新会计制度的执行现状以及存在的问题，并在此基础上提出相应的改进策略。
新医院会计制度/问题/对策
自2011年下半年起，新医院会计制度在试点城市的公立医院开始施行，并从第二年的元旦起在全国范围内施行，这充分显示出医院会计制度正在逐步走向成熟，这为医疗行业的发展提供了重要条件。与原有会计制度相比，新会计制度表现出很多优点，但仍然无可避免地暴露出一些问题。
一、新医院会计制度实施过程中存在的问题
（一）资产计价不真实
从目前来看，医院资产管理并不规范，账务不清晰，使用效率停留在较低水平。在新医院会计制度下，医院固定资产并不包含各种折旧费用，医院的负债表很难体现出资产在使用过程中的损耗，因而资产的真实价值无法客观反映出来，由此降低医院决策的重要性。由于部分患者经济水平较差或者由于各种原因难以支付正常的医疗费用，导致医院准备金与实际资金之间的差距过大，阻碍了资金的进一步流通。另外，随着医院的医疗设备以及各项物资的使用，它们的价值也在不断降低，可是账户反映的是医疗物资的购买价格，固定资产的报销手续十分复杂，且审批周期过长，这更进一步拉大了账面价格与物资实际价值之间的距离，导致资产实际价值很难通过医院报表体现出来，造成会计信息失真。
（二）成本核算制度不完善
医疗成本与医疗价格之间存在密切联系，医疗价格是医疗成本的直接反映，医疗成本是医疗价格的依据。由于部分实行新医院会计制度的医院没有建立起成本分析体系，导致成本核算的真实性较差，成本核算失去存在的意义。再加上医院并没有每隔一定时间就资产进行核算，管理机构也没有承担起相应的监督职责，甚至部分医院都没有建立起与自身实际情况相符合的合理的会计核算制度，医院成本核算存在诸多问题。另外，由于部分医院尚未建立起完善的成本核算制度，医院资金利用率大大降低。
（三）工作人员不适应新制度
一、资产类
1、财政补助收入：本科目核算医院按部门 预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。
1)国库集中支付方式下拨时：
借：医疗业务成本、 财政项目补助支出
贷：财政补助收入
对于购建固定资产等支出同时还应：(财政补助项目款)
借：固定资产、库存物资
贷：待冲基金—待冲财政基金
年度终了，预算数与实际支出数的差额：
借：财政应返还额度—财政直接支付
贷：财政补助收入
2)授权支付方式
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数：
借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：财政补助收入
期末：
借：财政补助收入(基本支出)
贷：本期结余
借：财政补助收入(项目支出)
贷：财政补助结转(余)—财政补助结转(项目支出结转)
2、零余额账户用款额度：
收到授权支付到账额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
支用零余额账户用款额度时
借：医疗业务成本、财政项目补助支出等
贷：零余额账户用款额度
对于购建固定资产等支出同时还应：(财政项目补助支出)
借：固定资产、库存物资
贷：待冲基金—待冲财政基金【2015新医院会计制度】
从零余额账户提取现金时：
借：库存现金
贷：零余额账户用款额度
年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度：
借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
年度终了，预算数大于零余额账户用款额度下达数：
借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：财政补助收入
医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的，本科目年末应无余额。
3、应收在院病人医疗款
发生应收在院病人医疗款时：
借：应收在院病人医疗款
贷：医疗收入
住院病人办理出院手续，结算医疗费时，应付大于预交金额时：
借：库存现金、银行存款
贷：应收在院病人医疗款
应付小于预交时：还有病人自负部分以外的款项
借：预收医疗款、应收医疗款
贷：应收在院病人医疗款、库存现金、银行存款
4、应收医疗款
按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额。
借：银行存款(实际收到的)
坏账准备
贷：应收医疗款
借记或贷记“医疗收入—门诊收入、住院收入(结算差额)”医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额，应当调整医疗收入。【2015新医院会计制度】
医院每年年终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回原应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金
额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收医疗款”。
5、坏账准备(采取余额百分比法还有其它方法)
本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备(2%—4%)
提取时：借：管理费用
贷：坏账准备
因违规拒付时：借：坏账准备
贷：应收医疗款
账龄超限并确认无法收回，并按规定报经批准转销时：
借：坏账准备
贷：应收医疗款、其他应收款
收回已转销的应收医疗款、其他应收款时：
借：应收医疗款、其他应收款 同时：借：银行存款
贷：坏账准备 贷应收医疗款、其他应收款
6、固定资产、无形资产
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时：
借：固定资产、在建工程
贷：银行存款、应付账款
其它应付款(扣留的质量保证金)
质保期满支付保证金时：
借：其它应付款
贷：银行存款
使用财政项目补助、科教项目资金购入的
借：固定资产、在建工程
贷：待冲基金
同时：借：财政项目补助支出、科教项目支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
无偿调入或接受捐赠
借：固定资产 在建工程
贷：银行存款、其他收入(按其差额)
提取折旧：借：待冲基金(按财政补助、科教项目资金形成的金额部分)
医疗业务成本、管理费用、其他支出(经营出租用固定资产)
贷：累计折旧、累计摊销
7、待摊费用：核算医院应由本期和以后各期分别分摊在1年以内的各项费用支出，如预付保险费、预付租金等
发生时：借：待摊费用 按受益分摊时：借：医疗业务成本等
贷：银行存款 贷：待摊费用
若某项待摊费用已不能使医院受益，应将其摊余价值一次全部转入当期费用
8、预付账款：每年年度终了，对预付账款进行检查，如有证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产等无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。其前后的账龄可连续计算。
9、无形资产：医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出应当计入无形资产账面原价。
为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出应当计入当期费用(管理费用、医疗业务成本)
10、待处理财产损溢
盘盈：借：固定资产、库存物资等(按同类或类似价格入账)
贷：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢
报经批准处理时：
借：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢
贷：其他收入
盘亏：借：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢
累计折旧
待冲基金(按相关待冲基金余额)
贷：固定资产 库存物资
报经批准处理时：
借：银行存款、 库存现金、其他应收款(保险或过失人赔偿)
贷：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢
二、负债类
11、短期借款
实际取得时：借：银行存款
贷：短期借款
发生利息时：借：管理费用
贷：预提费用 银行存款
12、应缴款项：本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。
13、应付账款：本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。
14、应付职工薪酬：医院按有关规定应付给职工(包括离退休人员)的各种薪酬，包括工资、
津补贴、奖金等。
计算分配时：借：医疗业务成本、管理费用
贷：应付职工薪酬
从应付职工薪酬中代扣代缴款项：
借：应付职工薪酬
贷：应付社会保障费 应交税费等
支付职工薪酬：借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入
零余额账户用款额度、银行存款等
本科目期末贷方余额，反映医院应付未付的职工薪酬
15、应交税费：包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。印花税直接通过管理费用科目核算。
收到房租时：借：银行存款 同时：借：其它支出
贷：其它收入 贷：应交税费
出租固定资产的折旧费、营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费计入其它支出。
16、应付社会保障费：
从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费
借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费
计算应由医院为职工负担的社会保障费
借：医疗业务成本、在加工物资、管理费用
贷：应付社会保障费
支付社会保障费：借：应付社会保障费
贷：财政补助收入
零余额账户用款额度、银行存款等
17、预提费用：本科目核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息等。
18、长期借款：医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门，合同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。
利息：借：管理费用 在建工程
贷：长期借款-A银行长期借款利息
注：因债权人特殊原因确实无法偿还(支付)或由其他单位承担的其他应款，借记“其他应付款”，贷记“其他收入”。
三、净资产类
19、事业基金：事业基金按规定用于弥补亏损，用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除
第1篇：医院会计制度
第一章总则
第一条为了加强医院会计工作，统一核算办法，提高会计核算和财务管理水平，充分发挥会计工作在医院管理中的作用，按照《中华人民共和国会计法》及《医院财务管理办法》，制定本制度。
关联法规：
第二条医院会计是医院管理的重要组成部分，通过会计核算、分析、监督、预测等活动，提高医院的社会效益和经济效益，促进医疗卫生事业的发展。
第三条医院是实行差额预算管理的卫生事业单位，医院会计是国家预算会计体系的组成部分。
第四条医院会计工作的基本任务是严格执行会计制度，办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。
第五条医院会计核算对象是医院资金的运动。医院资金由预算资金和经营资金两部分组成，都要加强核算和管理。
第六条医院会计核算基础是权责发生制。凡属本期的收益或费用，不论其货币资金是否已经收付，均应作为本期收益或费用处理；凡不属本期的收益或费用，即使货币资金已在本期收付，均不作为本期收益或费用处理。
第七条医院要认真贯彻执行《中华人民共和国会计法》，加强对医院财会工作的领导，要有一位院长分管会计工作。３００张床以上（含３００张床）的大、中型医院应建立总会计师制度，总会计师由具有会计师（含会计师）以上技术职务的人员担任。
关联法规：
第八条会计人员的主要职责和权限。
按照《中华人民共和国会计法》和《会计工作人员职责条例》认真做好以下工作：
一、认真编制并严格执行医院预算，遵守国家规定的费用开支范围和开支标准，分清资金渠道并合理使用资金。
二、按照医院会计制度规定进行记帐、算帐、报帐。
三、认真做好医院经济管理工作，对医院的经济活动进行预测、控制、分析并参与经济决策。
四、按照银行制度规定，加强银行存款和现金管理，做好结算工作。
五、按照经济核算的原则，定期检查分析收支预算的执行情况，考核资金使用效果，挖掘增收节支潜力，提高经济效益。
六、监督检查本单位有关部门的财务收支及财产保管、收发、计量、检验等情况。
七、认真宣传国家财政规章制度，财务规章制度，维护财经纪律，同一切违法乱纪行为作斗争。
关联法规：
第九条会计以人民币“元”为记帐单位，元以下列至角、分。
第十条医院会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
第二章帐务组织与核算方法
帐务组织与核算方法包括设置会计帐户、复式记帐、审核和填制会计凭证、登记帐簿、进行财产清查、编制会计报表等内容。
第十一条会计科目应按照资金活动的具体形式和不同的经济内容分类设置，并按其分类的详细程度，分设总帐科目和明细科目两种。
第十二条医院的总帐科目一般分为资金占用和资金来源两大类，共设置４６个总帐科目。
医院的会计凭证分为原始凭证和记帐凭证两种。
第十五条原始凭证是载明经济业务具体的发生或完成情况，具有法律效力的书面证明和填制记帐凭单的依据。原始凭证按取得渠道分为自制凭证和外来凭证两种。按记载的经济业务内容分为收入凭证、支出报销凭证、往来结算凭证和其他能够证明会计事项实际发生的单据、表册、文件等。
一、原始凭证的内容必须具备：凭证的名称、日期和编号；填制单位名称和财务（会计）专用章；填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容、数量、单价和金额。大、小写金额应齐全、相等，不得涂改。外文的原始凭证要附有翻译成中文的译件。
阿拉伯数字书写不得连笔。阿拉伯金额数字前应写人民币符号“￥”。人民币符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。汉字大写的金额数字一律用正楷字或行书书写，不得任意自造简化字。大写金额数字前未印人民币字样的应加填“人民币”三字，人民币三字与金额之间不得留有空白。数字中间有“０”时，汉字大写金额要写“零”字，连续有几个“０”时，可只写一个“零”，印有位数的凭证应逐位填写“零”。
二、一式数联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得擅自销毁。
发生退款事项时必须取得对方证明。
药品、卫生材料、其他材料出入库时，不得以发票代替入库验收单或出库单。
职工出差借款要填写三联式借款单，第三联作为付款凭证，第二联作报销收回凭证，第一联报销后退还借款人。
经上级批准的经济业务，应将批准文件作为记帐凭单附件。如果批准文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称，日期和文件文号。
三、原始凭证的审核：
（一）内容是否完整，手续是否完备。
（二）数字是否真实，计算是否正确，有无刮擦、挖补、涂改和伪造等情况。
（三）记载的经济内容是否符合财政制度、预算和合同。
对于内容不完整、手续不完备、数字有差错的原始凭证，要及时通知有关部门和人员补办手续或更正。对有伪造、涂改、虚报冒领款项等现象的凭证应拒绝受理并及时报告领导。
第十六条记帐凭单应根据审核无误的原始凭证填制。医院一
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