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企业内部控制制度存在的问题及措施
所谓内部控制度是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，内部控制是一个单位内部的管理控制制度，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此，捏不控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。
一、建立内部控制制度的重要性
建立内部控制制度，是贯彻执行国家法律、法规、规章、制度，保证企业会计工作有序进行的重要举措，也是加强会计工作的重要手段之一，具有十分重要的意义。
一是有利于贯更好地彻执行会计法规制度。为了加强和规范会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部控制制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位内部会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度国家法律、法规的必要补充，是贯彻执行国家法律、法规的重要基础和保证。
二是有利于规范会计工作秩序。会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法执行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营管理带来消极影响。另外，从建国以来发生的极其重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内
部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部控制制度的建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在企业经济管理中发挥应有的作用。
三是有利于完善会计管理制度体系。1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为有四个层次构成：第一层次是会计法律，即《会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。即使是到了二十一世纪的今天，单位内部会计管理制度仍然是会计管理制度体系中不可缺少的一部分，企业的内部控制制度是企业管理现代化的产物，加强内部控制时现代企业管理制度的内在要求。
四是有利于改善企业经济管理。内部会计控制是内部控制的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部控制制度，充分保证财务管理工作更好地参于企业内部经济管理，使会计工作渗透到企业承包内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善企业内部管理，提高经济效益。
在了解企业建立内部控制的重要性外，同时对企业要树立以人为本的新观念。要树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。亚细亚关门、“广东国投”破产，都与领导者不重视内部控制的重要性有关。反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理
者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。
二、内部控制存在的问题
（一）管理层认识不足
长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对内部控制制度不够重视，一直与内部控制的基础十分薄弱。单位负责人行政干预各项工作，致使内部控制制度流于形式，不能很好的发挥监督职能。造成这种状况的主要原因有：（1）大多数企业经营管理者对内部控制制度的理论学习不够，认识跟不上制度的发展要求。（2）大多数企业对内部控制制度的建立和实施重视不足。即便建立了一些制度，但相互脱节，各自为政的现象很重，和具体需要差距很大。作为一个企业的管理者，他是企业的灵魂，在内部控制中期着关键的作用。他们的经营理念是把管理与独断混为一谈，没有风险防范意识，管理粗放，任人唯亲，滥用职权，属于内部监督，特别是对关键控制环节和重要岗位随意安排亲信，造成企业内部控制制度的确实和形同虚设；遵循科学管理理念，遵守内部控制制度，是一个企业存亡的关键。
（二）内部控制制度不健全
目前，我国大多数企业都建立内部控制制度，但总体来说，我国企业的内部控制制度比较零散，且条块分割，有些相互重复甚至相互矛盾。从总体上来看，缺乏科学性和连贯性。主要有以下原因：（1）是内部控制组织机构不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制。自我规范、自我约束机制尚未建立、内部控制的组织网络不健全，以至于制定的内部控制失控。（2）是偏重事后控制。目前我国企业的内部控制多是以补救为主的事后控制，缺少事前控制和事中控制。（3）是重钱财等有形资源的控制，轻人力资源、信息等无形资源的控制。（4）是内部控制职责、考核的奖惩标准不明确，稽核范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚分明的奖惩制度。
（三）管理人员水平有限
一个企业的发展离不开人的智慧，扎实的企业内部基础工作，高素质的管理人才是实施内部控制的保证。一些企业的管理人员只能局限于数据或事实本身，而不能进行深层次的分析，给管理层提出有意义的建议、改进措施。不能及时发现工作中存在的问题，对自己工作认识不足等等。现代企业经济责任制的建立，对数据管理的要求更高、更准。从经营决策的提出、计划指标的制定，直到考核、分配，都必须要求以数据为依据。目前多数企业已经实现管理电算化，但不少管理人员计算机水平不高，文化素质偏低，都影响其管理监督职能的
发挥。
（四）内部控制的实施和监督不规范
仅靠内部监督制度本身还不能发挥管理效能，切实实施并严格按制度办事，并在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证内部控制的有效性。但几千年儒家文化的影响根深蒂固，重人治轻法制，把人情关系至于公司利益之上。许多单位虽有各种各样的规章制度，但是却不能有效的落实，同时也没有严格的监督机制来保障实施，内部控制不能行之有效，形同虚设。很多企业的内部控制流于形式，稽核的范围有限，缺乏完整性、全面性，缺少一个奖赏有度的奖惩制度。有的企业虽然也设立一些奖惩制度，但执行过程中缺乏力度，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之缺乏相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部控制的自觉性。同时内部控制监督体系不健全，各职能部门之间、个岗位之间缺乏必要的督导，导致各职能部门各成体系、各自为政。
（五）风险评估不足、意识薄弱
随着我国加入WTO，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出现盲目扩张等风险。
三、应采取的措施
（一）企业领导高度重视内部控制
建立健全企业内部控制制度，企业领导是关键。从近几年对会计信息失真的原因调查来看，企业领导者法制观念淡薄，追求局部利益而违法违纪，授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息的占很大的比例。为此，《会计法》对企业领导者的会计责任做出了明确的规定，《内部会计控制规范》也再一次强调“单位负责人对单位内部控制建立健全及有效实施负责”。同时，一个富有魅力和影响的企业领导，自然会把全体人员紧紧团结在自己的周围。反之，就会人心涣散，更谈不上团队精神了。威望取决于领导的人格、品德和思想修养；知识、经验、胆略、才干和能力状况，是否严于律己，率先垂范，以身作则，能否全身心的投入事业；能否公平、公正待人。因此要求企业领导要不断的学习，掌握各项内部控制制度的更新、发展。同时要提高学法、守法、执法的自觉性，遵守各项内控制度。
（二）设立有效的控制活动
1、职责分离。
职责分离是现代企业内部控制的基本要求,对于企业的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则,科学地划分各职责权限,形成相互制衡机制。
2、工作流程。
明确每个岗位的职责,使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标,可以采用对每一个岗位设计工作流程图的办法,在工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图设计的目的应达到使管理的过程标准化,也就是说,要能够达到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作,得到的工作结果将是相同的。
3、票据与记录控制。
票据是证明交易发生的证据。实行票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离;对所有票据进行预先编号,所有作废的票据都要妥善保存,对已经使用的票据由会计人员进行定期消号,并及时与票据保管人员进行核对,以防止交易漏记或重复记录现象,保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。
4、资产接触与记录使用。
资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录,以保证资产和记录的安全。保护资产和记录安全的重要措施是采用实物和技术防护措施。比如,将存货存入仓库以防偷盗,如果这一仓库由胜任的职工管理,还能够减少存货的残损;对凭证和记录进行实物安全保护,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。在采取电算化核算的情况下,每个岗位只能使用自己设置的密码接触由自己负责的数据,复核岗位只能进行数据查询和复核,而不能具备修改已经形成数据记录的权限。
5、绩效考评。
为了实现既定的工作目标,应实施有效的激励、奖惩机制,激励全体员工参与企业管理和控制的主观能动性。各部门通过定期举行绩效考评会议,作为对其工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将部门的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起,部门的工作目标也将通过个人工作目标的实现而达到。
企业内部控制制度的评价与分析
黄荔
内容摘要
内部控制制度是现代企业对经济活动管理的有效手段，是企业有效管理体系的重要组成部分，当前，内部控制制度已成为学术界和企业界研究的热点。本文着重对企业内部控制制度的问题进行分析，剖析内部控制制度设计的误区，并提出了内部控制制度的设计要点。
关键词
内控制度；作用；制度完善
企业内部控制制度的评价与分析
引言
近年来，我国中小企业发展迅速，已逐步成为国民经济增长中的重要支柱，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。但是，中小企业普遍存在着所有权与经营权不分离、组织结构简单、业务性质比较单一、会计机构设置不规范等现象，使我国企业内部控制总体上显得非常薄弱，与发达国家相比仍有一定的差距。如何充分有效利用内部审计的独特功能，大力推行中小企业内部控制制度建设，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。
一、内控制度概述
（一）内部控制理论的发展
内部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美国注册会计师协会首次阐述了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经济效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”1988年美国《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1992年9月COSO委员会发布了《内部控制—整体框架》的研究报告，报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保护财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。
我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推行。1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》，要求注册会计师检查企业的内部控制。2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》。 从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。此点与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。
（二）内部控制的意义
从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制涉及到企业的各个方面。所以，加强内部控制及其强化内部控制制度具有重要意义。
首先，规范会计行为，保证会计信息的真实性和维护资产的完整性。对企业来说，会计信息是否真实可靠，是企业能否有效进行经济分析和准确预测与决策的基础。
其次，提高工作效率和经营成效。现代企业是一个有着复杂分工体系的经济组织。在复杂的经济组织内部形成了纵向的上、下游岗位之间和横向的部门之间的相互交叉和相互衔接的关系。这种复杂的关系只有通过内部控制才可以加强管理。
再次，保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。现实中，无论是何种法律、制度，总是有少部分人违反。用一种制度来保证另一种制度的实施，正是内部控制管理的灵魂之所在。
最后，为宏观经济运行提供良好的微观基础。构造良好的微观经济基础对国民经济的发展至关重要，而构造良好的微观经济基础的关键就是建立健全良好的内部控制制度。
二、内部控制的作用
在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：
（一）保证会计信息的真实性和准确性
健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。
（二）有效地防范企业经营风险
在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营
薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。
（三）维护财产和资源的安全完整
健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。
（四）促进企业的有效经营
健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。
三、企业内部控制制度的分析
（一）会计控制相对弱化
会计控制是企业内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据；只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程中，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全、尽力规避风险。从我国企业的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。一方面，我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物，企业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品，大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力，少数企业为了某种利益，甚至不惜提供虚假的会计信息，更谈不上利用会计系统对企业进行内部控制与管理了。另一方面，受陈旧的管理体制制约，我国企业的会计职能更多的只是核算职能，大多数会计人员实质上只是单纯的报账员，在具体经济业务的确认过程中，严重受制于企业管理决策层，无法保持其应有的独立性，使会计的监督与管理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现，几乎所有这些企业的管理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出
来的，反映出我国企业会计控制外部化的特点，企业的内部会计控制与监督严重滞后。
（二）企业内部控制观念落后
我国企业，特别是国有企业的内部控制制度，基本上是在计划经济体制下建立和发展起来的，大多将内部控制制度简单地理解为单位的内部牵制制度。实质上，现代企业的内部控制是基于公司治理中的委托—代理关系逐步发展起来的，体现了现代公司治理对于企业内部各利益相关主体（大股东与小股东、股东与职业经理人、企业内部各部门等）的权利划分与制约，是企业内部各利益主体在充分博弈的基础上形成的一种契约关系。笔者认为，企业的内部控制应包含企业的决策授权机制、企业内部各部门间的权限划分、股东对经理人及管理人员的激励约束制度、财
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