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固定资产折旧及其经济意义
学生:马跃 指导老师:张强
【摘要】固定资产是会计核算中一项十分重要的工作,同时作为资产来讲是企业在生产发展过程中不可缺少的物质基础。一个企业的经济实力的强弱以及其发展速度的快慢,在很大的程度上取决于固定资产的规模、利用效率和更换的速度上。固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分企业价值就是固定资产折旧,实质上是对固定资产的原始或现行投入价值的系统分摊过程。对于固定资产折旧的目的主要是为了将固定资产的价值在有限的使用期内以折旧的形式转化成货币资金过程,恰当的实现收入与费用的配比,如实地反映固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产净值,合理的确认了企业的生产成本及其损益,以小窥大,我们可以通过了解对企业的影响,进而反映出对经济的影响。
关键词:固定资产折旧 方法 意义
一.固定资产折旧的概念
固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧,或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资
产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值,实质上固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗,有形损耗指由于物质磨损。时间侵蚀、外部事故、破坏因素等原因形成的。无形损耗指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降,主要从经济角度来考虑。固定资产折旧是一种费用,只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出,属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等,在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿,为企业的固定资产更新,维持和扩大生产经营规模做好资金积累。
二.常用的固定资产折旧方法
1.直线法,即平均年限法和工作量法。
(1)平均年限法:平均年限法是将应计折旧固定资产总值在预期使用年限内平均计提折旧的方法。具体公式如下:
固定资产年折旧额=(固定资产原价-预计残值)/固定资产预计使用年限固定资产折旧率=(1-残值率)/固定资产预计使用年限平均年限法的优点是便于计算,但是存在很多缺点。从表面上看企业每年所承担的固定资产折旧费用是均匀的,是使实际中随着固定资产的损耗或是过时,每年消耗是逐年增加的,这样,这种算法就不能客观的反映固定资产在使用过程中发生的价值转化过程。
(2)工作量法,工作量法就是固定资产价值在其预期的工作量中平均分摊的方法,将固定资产的价值和工作量相互联系起来。具体公式为:
单位工作量应提折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/固定资产的预计工作总量某期应提折旧额=本期实际完成工作量×单位工作量应提折旧额固定资产的工作量,可按不同的量度计算,如汽车的行驶里程(行驶里程法)、机器生产的产品产量(产量法)以及机器工作小时(工作时数法)。单位工作量应提折旧额从某种意义上说是直线折旧法,因为其折旧额在固定资产使用年限内都是以相等的数额来计算的。但是两者也是有区别的,前者着重于固定资产的损耗,其提供的工作量越多,损耗也就越大,折旧也就越多,并且收益也就越大。这是
和直线折旧有所不同的。
2.加速折旧法,即双倍余额递减法和年数总和法。
(1)双倍余额递减法:双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,用直线折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面价值,作为每个会计期间的折旧额。其计算公式为:
年折旧率=2/预计使用年限×100%
年折旧额=年初固定资产帐面净值×年折旧率
(2)年数总和法:年数总和法是将固定资产的原价扣除预计净残值后的净额乘于一个逐年递减的年折旧率来计算每年的折旧额,而年折旧率的分母为预计使用年限的总和,分子即为固定资产可使用的年限。具体公式如下:
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
双倍余额递减法和年数总和法存在着共同特点:都是加速折旧的方法,这就使得它们都具有加速折旧中前期折旧多,后期折旧少的特点,而它们的不同在于应提折旧基数和折旧率两个因素的确定,双倍余额递减法的折旧率(最后两年除外)是固定的,应计折旧的基数是变动的,即按固定资产每年的期初余额逐年递减。因此,各年的折旧额(最后两年除外)形成一个等比级数。而年数总和法的折旧率是变动的,应计折旧额形成一个等差级数。
3.几种方法的比较及合理选择
固定资产折旧最大的影响企业利益是体现在税收方面,以下是一个对不同折旧方法计算得出的税收结果的例子。这样更能看出其差别:
例:某企业,2000 年 12 月购入一台大型设备,购入成本500000 元,预计净残值50000 元,该机器设备可使用5 年,假设该企业 2001 年至 2005 年扣减折旧费以前的净收益均为600000 元。在平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法下对各年税收的影响。【固定资产折旧的定义】
可以看出在平均年限法下,在固定资产使用期内所计提的折旧额每年都是相
同的,而在双倍余额折旧法下和年数总和法下,每年所计提的折旧额是呈逐年递减趋势,但是在不同折旧法下在固定资产使用期限内计提的折旧总额是相同的。 正是因为在使用年限内各年的折旧额不同,因此会对企业年度净利润的计算产生影响,而事实上企业对折旧方法的选择目的很大程度上就是从财务收益上考虑的。从上表可以看出,三种折旧方法对应纳税总额没有影响,但是后两种方法在前期可以让企业少纳税,而将纳税向后递延,而货币本身具有时间价值的因素,这就相当于政府向企业提供了一笔无息贷款,对企业来说,则享受了这一利益 从进一步分析看,设企业平均的资金利息率为15%,则上例中加速折旧法给企业带来的财务利益可具体通过5 年的所得税额折合成现值来体现。
平均年限法:
153000×3.325=512856(3.325是5年中,利率为15%的年金现值系数)
双倍余额递减法:
120000×0.870+144000×0.756×158400×0.658+171300×0.572+171300×0.497=500610.9512856-500610.9=12245.1
年数总和法:
135000×0.870+144000×0.756+153000×0.658+162000×0.572+171000×0.497=504549512856-504549=8307 (0.870、0.756等都是各年复利现值系数) 由上可以看出,因为企业采用加速折旧法提计折旧,使企业在未来支付的所得税中,得到了相当于12245.1或者8307元的财物方面的收益,相当于企业节约了12245.1或者8307元的利息支付。
通过以上案例分析,不论采用何种方法计提折旧。从固定资产全部使用期间来看,折旧总额不变,因此,对企业的净收益总额并无影响。企业在确定相应的折旧方法时。应综合考虑固定资产的磨损状况、现金流量状况、企业市场价值体现的需要、纳税及市场等因素。但从各个具体的年份来看.相对于年限平均法和年数总和法,采用双倍余额递减法,会使应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少。从而使企业利润总额前期相对较少而后期较多,抵税金额【固定资产折旧的定义】
最大,年数总和法次之。企业如果不计提折旧或少计提折旧,企业的利润将会增加。从而增加企业的所得税,进而增加企业的现金流出。因此,不同的折旧方法对企业的财务状况有着不同的影响。首先。不同的折旧方法对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次,不同的折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润总额的大小。从企业税负来看,采用双倍余额递减法计提折旧可以使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿,企业前期利润少。缴纳税额少;后期利润多,缴纳税额多,从而达到延期纳税的作用。因此,在上述几种计提折旧的方法中,采用双倍余额递减法计提折旧对企业更为有利。总之,企业应了解每种折旧方法的特点。根据本单位固定资产的实际情况,灵活选择使用,最大限度地降低企业的税负,给企业创造更高的财务效益。
三.固定资产折旧的影响
1.固定资产折旧对企业所得税的影响
(1)折旧年限对企业所得税的影响
客观地讲,折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值,使得折旧年限容纳了很多人为成分,为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以使后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下,所得税递延交纳,相当于向国家取得了一笔无息贷款。
例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车,残值按原值的4%估算,估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下:
500000×(1-4%)/8=60000(元)
假定该企业资金成本为10%,则折旧节约所得税支出折合为现值如下: 60000×33%×5.335=105633(元)(5.335为8期的年金现值系数)
如果企业将折旧期限缩短为6年,则年提折旧额如下:
500000×(1-4%)/6=80000(元)
因折旧而节约所得税支出,折合为现值如下:
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毕业论文(设计) 固定资产折旧方法的探讨
目 录
中文摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 前言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 1 固定资产及固定资产折旧„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
1.1 固定资产„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
1.2 固定资产折旧的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
1.3 固定资产折旧的影响因素„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 2 固定资产折旧方法的意义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
2.1 不同固定资产折旧方法对企业的影响„„„„„„„„„„„„„„„„„4
2.1.1固定资产折旧的主要方法及比较„„„„„„„„„„„„„„„„„4
2.1.2 不同折旧方法对企业利润的影响差异„„„„„„„„„„„„„„„5
2.1.3 不同折旧方法对企业所得税的影响„„„„„„„„„„„„„„„„5
2.2 不同企业及固定资产对折旧方法的选择„„„„„„„„„„„„„„„„6
2.2.1 盈利企业对折旧方法的选择„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
2.2.2 亏损企业对折旧方法的选择„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
2.2.3 固定资产较少且价值不高使用情况比较均衡的小规模企业„„„„„„6
2.2.4 固定资产价值较高的大型精密机床及运输设备的企业„„„„„„„„6
2.2.5 财务状况不是很好的企业„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 3 我国现行固定资产折旧方法的弊端及解决建议„„„„„„„„„„„„„„„„7
3.1 我国现行固定资产折旧方法的弊端„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
3.2 改进固定资产折旧的建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 致谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11
固定资产折旧方法的探讨
摘要:固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态,但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中,构成企业的经营成本,这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业简单再生产,同时实现期间收入费用的正确匹配,企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。本文阐述了固定资产折旧的问题。对固定资产折旧的有关规定、实际工作中固定资产折旧核算方面进行了分析和论述。并对固定资产的折旧问题进行探讨并发表一些个人意见。
关键词:固定资产折旧折旧方法企业会计
探讨
前言
现代财务会计的目标是“决策有用”,建立在历史成本计量基础上的会计信息其决策有用性正日益受到人们质疑;同时,企业面临经济环境充满不确定性,企业规避风险的内在动力和投资者追求会计信息决策有用的外部力量催生了资产减值会计的产生与广泛运用。企业要合理使用固定资产折旧会计必须拥有优秀的会计师、建立完善的企业治理结构、依托成熟的资本市场。
财政部颁布实施的《企业会计制度》要求计提资产减值准备,大部分的减值准备是其对应资产的唯一减项,只有固定资产减值准备是与累计折旧共同做为固定资产的减项。固定资产折旧会计的运用,对我国传统会计观念造成很大冲击,它将引发许多新会计问题
1固定资产及固定资产折旧
1.1固定资产
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。
固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用,保持其原有的实物形态,其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式,分期转移到产品成本或费用中去,并在销售收入中得到补偿。
1.2 固定资产折旧的定义
固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧,或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。 它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费;不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。
1.3 固定资产折旧的主要影响因素
固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响:
(1)计提折旧基数,计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。
现行会计制度规定,一般以固定资产的原价作为计提依据,但选用双倍余额递减法计提折旧的企业,以固定资产的帐面净值作为计提依据。
(2)折旧年限,折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低,是影响折旧额的关键因素;
企业在固定资产的预计使用寿命时,应考虑以下因素:
①该固定资产的预计生产能力或实物产量。
②该固定资产的有形损耗,如因设备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等。 ③该固定资产的无形损耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。
④有关固定资产使用的法律或者类似的限制。
(3)折旧方法,固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。
企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法,折旧方法一经选定,不提随意变更。
(4)净残值,是指预计固定资产清理报废时可以收回的净残值扣除预计清理费用得出。企业应根据固定资产的性质和使用方式,合理估计固定资产的净残值。
企业固定资产折旧方法及其选择
2012年08月03日 09:41 来源:《当代经济》2011年第12期下 作者:朱鸿 字号
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摘要:固定资产折旧费用是影响利润的重要因素。企业越来越重视折旧方法的选择。本文探讨了不同固定资产折旧方法及其优缺点、企业选择折旧方法的影响因素及选择技巧,以便于企业选择适合自身的折旧方法,进一步促进企业发展。
关键词:固定资产折旧,影响因素,选择技巧
一、固定资产及其折旧方法概述
1、相关定义
企业确认的固定资首先是有形资产,目的是为生产商品、提供劳务、经营管理或出租而持有,其使用寿命大于一个会计年度,并且与之有关的经济利益很可能流入企业、其成本能够可靠计量。固定资产在其使用寿命内会发生各种损耗,价值逐渐转移,以折旧费用的形式成为产品成本和费用的一部分,进而通过销售构成企业成本、影响企业利润。固定资产折旧额是固定资产因损耗而转移的那部分价值,企业应按照合理的方法系统地分摊应计折旧额。
2、固定资产折旧方法概述
根据会计准则,可供企业选择的固定资产折旧方法包括:年限平均法(也称为直线法)、工作量法以及双倍余额递减法和年数总和法等,不管选择何种方法,折旧额均受会到固定资产原价、预计净残值和使用寿命的影响。
(1)年限平均法。年限平均法是指将固定资产应计折旧额均衡地分摊到其预计使用年限中,每期折旧额均相等,计算公式为:每年折旧额=(固定资产原价一预计净残值)/预计使用寿命(年)。使用年限平均法计算折旧额,简单易懂,但缺点是其与固定资产的经济利益实现方式不一致:固定资产在其使用前期工作效率较高,为企业带来较多的经济利益;而在其使用后期,工作效率逐渐降低,带来的经济利益会逐渐减少。
(2)工作量法。工作量法指根据固定资产的工作量来计算每期应计提的折旧额,这种方法需要企业对固定资产的特性、生产情况有一定的了解才可以准确地预计固定资产的工作量。计算公式为:单位工作量的折旧额=(1-预计净残值率)×固定资产原价/预计总工作量;当年折旧额=当年实际工作量×单位工作量折旧额。在工作量法下,随着计提的折旧额会随着工作量变动而变动,但其每一单位工作量的折旧额均相等,存在着与年限平均法相同的弊端。而且,若固定资产闲置就不计提折旧,忽略了固定资产随时间推移而产生的无形损耗。
(3)加速折旧法。双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧法。双倍余额递减法在前期计算时不考虑固定资产预计净残值,用固定资产净值(即期初固定
资产原价扣除累计折旧后的金额)、双倍的直线法折旧率来计算折旧额。计算公式为:年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%;年折旧额=年折旧率×当期期初固定资产净值。应当注意的是,在运用双倍余额递减法时,实务中通常在折旧年限到期前的两个会计年度,采用直线法摊销固定资产净额减去预计净残值后的余额。年数总和法,将固定资产原价扣除预计净残值的余额乘以折旧率,来确定每期折旧额,其折旧率逐渐递减。计算公式为:当年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和×100%;当年折旧额=当年折旧率×(固定资产原价一预计净残值)。加速折旧法使固定资产在其使用寿命的前期多提折旧,后期少提,使折旧费用前移、固定资产成本尽快收回。加速折旧法从理论上看,与固定资产的经济利益实现方式一致,更加符合费用与收益配比原则;从时间价值的角度来看,加速折旧法使企业可以尽快收回投资,有利于企业利用收回的投资实现价值增值;从节税的角度考虑,加速折旧可以减少企业前期利润,推迟企业一部分税款的缴纳从而达到利用无息贷款的效果;从减少不确定性风险的角度来看,加速折旧法可以降低固定资产因无形损耗、提前报废带来的风险。尽管加速折旧法对企业有诸多益处,但其使用在我国受到税法等政策法规、企业自身盈亏状况等方面的限制,并不是所有企业都适合采用加速折旧法。
二、影响企业选择折旧方法的因素
1、政策法规【固定资产折旧的定义】
(1)会计准则的规定。根据企业会计准则的规定,企业应根据固定资产的性质、使用情况,合理地确定使用年限和预计净残值;应根据固定资产的经济利益预期实现方式,合理地选择折旧方法;固定资产的预计净残值、使用寿命和折旧方法一经确定,不得随意进行变更。变更固定资产使用寿命和预计净残值需在财务报表附注中披露原因以及对当期、未来期间的影响;变更折旧方法则不仅需在财务报表附注中披露,在可以追溯调整的情况下,还应对当期、各个列报前期财务报表进行追溯调整。同时,折旧方法变更通常被认为是传递企业经营状况的一种信号,在证券市场上会对投资者决策产生影响,因此企业在选择折旧方法时应特别慎重,避免变更折旧方法给会计工作和市场反应带来不利影响。
(2)税法的规定。税法对固定资产折旧的影响主要体现在对固定资产预计使用年限、净残值和折旧方法的规定上。《企业所得税法实施条例》规定了固定资产的最低折旧年限,如建筑物、房屋为20年等,企业无法自行缩短折旧年限;同时,规定了固定资产的净残值一经确定就不得变更,导致企业需慎重确定固定资产的净残值;在折旧方法上,规定只有常年处于高腐蚀、强震动状态或产品更新换代、技术进步较快的固定资产才可以采用加速折旧法,即使会计上采用了加速折旧法,若不符合税法规定,企业应进行纳税调整,因此企业不能随意采用加速折旧法。
2、固定资产的性质
企业的固定资产可以分为建筑物、房屋、生产设备、运输工具、电子设备等,不同性质的固定资产,其价值损耗和给企业带来经济利益的方式是不一样的。如
建筑物、房屋等固定资产,不管是使用还是闲置,均会产生损耗;办公设备的使用程度有赖于业务量的多少;运通运输工具的损耗则与其行驶的里程数密切相关;企业应当根据固定资产的性质选择适合的折旧方法。
3、企业自身情况
(1)所处行业特点。企业选择折旧方法时应结合行业特点:新兴行业的市场快速成长,技术更新迅速,固定资产贬值较快;成熟行业的市场增长缓慢,需求稳定,固定资产利用较为均衡;夕阳行业,随着市场不断萎缩,固定资产的价值快速下降。不同行业的经营周期状况、资金需求量和技术状况不同,企业应结合所处行业的特点来选固定资产择折旧方法。
(2)盈亏状况。折旧方法不同最终会影响企业的利润,盈利企业和亏损企业对于折旧方法的需求不同。盈利企业既可能为了最大化利润而减少当期折旧,也可能为了平滑利润而增加当期折旧;亏损企业既可能为了减少亏损而减少当期折旧,也可能为了增加以后期间利润而增加当期折旧。企业可以利用不同的折旧方法来达到盈余管理的目的。
(3)企业面临的税收政策。企业面临的税收政策会对企业折旧方法的选择产生影响,对于一些享受减免税优惠政策的企业来说,通过折旧费用后移可以最大化优惠期间的利润,从而使企业获得更多的节税好处;对于不能享受税收优惠的企业则不适合采取这种措施。
4、经济环境
市场整体经济环境对企业的生存发展有着重要影响,不仅影响着企业的生产销售,而且一定程度上扩大了折旧费用对利润的影响程度。我国固定资产是以历史成本入账,在通货膨胀的环境下,当期销售收入和用历史成本计提的折旧相比,会导致企业高估盈利、最终加大企业的税负;反之则反。
三、固定资产折旧方法的选择技巧
1、结合固定资产性质选择
对于在使用寿命内使用较为均衡的固定资产,如建筑物、房屋以及在各季均衡使用的维修设备等,可以选择年限平均法,使固定资产价值均衡计入各期成本中。固定资产的使用不均衡、与工作量高度相关时,如专业运输车、大型施工机械等,应选择工作量法,使折旧更好地反映固定资产使用情况。对于技术进步快、科技含量高的电子、飞机制造、船舶等固定资产应选择加速折旧法,使固定资产在其使用寿命的前期尽快收回原始投资,从而使企业可以用收回的资金发展新技术,提高企业竞争力。
2、在通货膨胀环境下的企业、盈利企业选择加速折旧法
在通货膨胀的环境下,企业收回的成本大大低于其实际购买力,导致企业无法进行固定资产的重置。此时,采用加速折旧法的最大好处是可以利用前期的折旧费用较高、利润较少,递延更多税费。企业延缓交税相当于取得了一笔无息贷款,这对于在利率较高的通货膨胀环境下的企业来说是非常有利的。盈利企业应选择加速折旧法,除了可以享受延缓交税的好处外;从时间价值的角度来看,早收回的投资比晚收回的投资价值更大,可以通过企业的生产经营实现价值增值。
3、处于减免税优惠期间的企业、亏损企业不应选择加速折旧法
当企业处于减免税优惠期间时,不应选择加速折旧法,应采用年限平均法等方法来减少当期折旧、使折旧费用后移。这样一方面可以使企业最大限度地享受减免税带来的好处。另一方面,折旧费用的后移也为以后期间的利润打下良好基础,即使业绩有所下滑,仍可利用较高的折旧费用来提高企业利润。亏损企业同样不宜选择加速折旧法。按照税法规定,企业亏损后,利用税前利润来弥补亏损的最长年限为5年。加速折旧法在使折旧费用前移的同时,也使企业利润后移,这可能导致企业在5年内不能全部弥补前期亏损,从而不能享受节税好处,加重企业税负。
4、盈余管理下的选择
在不违反会计准则和相关法律法规的情况下,企业可以通过折旧费用对当期及以后期间的利润进行管理,达到不同目的。企业可能会在某一期间变更折旧方法,增加或减少当期折旧,从而降低或提高当期利润。例如,企业在某一年的经营业绩相较于以往期间尤为突出时,可能会根据企业资产状况变更折旧方法(如企业内部处于使用寿命前期的固定资产价值较高时,从年限平均法变更为加速折旧法)来提高当期折旧费用,减少利润,使企业利润平稳增长,减少以后期间的经营压力。再如,在管理层更替的期间,增加当期折旧费用,为以后期间增加利润留下空间;在面临退市危险的年度,减少折旧费用,扭亏为盈;等等。
总之,企业应在符合法律法规和相关政策的前提下,结合宏观经济环境和企业自身状况选择适合自身的折旧方法,从而提高企业收益、进一步促进企业发展。
参考文献:
[1]王志勤:固定资产折旧方法对所得税的影响及启示[J].经济研究导刊,201O(1).
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[4]王利利:固定资产折旧方法的选择及对企业的影响[J].网络财富,2008(7).
[5]耿秀珍:企业选用固定资产折旧方法的技巧[J].会计之友,2007(6).
(作者单位:武汉市水务集团)
商学院
学 年 论 文
题 目
专业班级
学生姓名
指导教师
职 称
固定资产折旧的经济意义
年 月 日
目 录
内容摘要……………………………………………………………………………… (1)
一、固定资产折旧对企业财务的影响……………………………………………… (1)
1、固定资产折旧是企业成本的重要构成…………………………………………… (1)
2、折旧会增加企业现金流入量……………………………………………………… (1)
3、固定资产折旧对企业利润总额的影响…………………………………………… (2)
4、固定资产折旧起到税盾作用……………………………………………………… (2)
5、固定资产折旧有利于提高企业生产力…………………………………………… (2)
二、固定资产折旧对宏观经济的影响…………………………………………………(3)
1、固定资产折旧与宏观经济的关系………………………………………………… (3)
2、稳步提高固定资产折旧率有利于宏观经济发展………………………………… (3)
3、固定资产折旧对国家财政收入的影响…………………………………………… (3)
三、对企业选择固定资产折旧方法的建议………………………………………… (4)
1、盈利企业…………………………………………………………………………… (4)
2、亏损企业…………………………………………………………………………… (4) Abstract……………………………………………………………………………… (5)
固定资产折旧的经济意义
内容摘要:固定资产折旧是对固定资产在企业生产中价值减少的一种补偿。固定资产折旧不仅会对企业财务产生重要影响,与国家财政收入和宏观经济的发展也密切相关,而不同的折旧方法所计算出的固定资产折旧数额是不同的,因此企业根据所处经济环境和自身财务状况,选择科学合理的方法计提折旧就显得尤为重要。本文就固定资产折旧的经济意义作了浅要分析。
关键词:固定资产 折旧 意义
一、固定资产折旧对企业财务的影响
固定资产的价值是以折旧的形式逐渐转移到产品或服务成本中去,并且占用资金比重较大,所以固定资产折旧额的计算是否正确,将对成本费用的核算产生较大影响。虽然固定资产的折旧费用在当期无实际的现金流出, 但它本身是企业的营业成本,会使企业的利润减少,因而计提折旧会增加企业成本或费用,加大了税前列支额度,减少了应缴纳的企业所得税额, 从而减少企业现金流出。由此可知,固定资产折旧影响着企业的当期利润、应纳所得税额高低和项目投资决策。因此,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理地确定固定资产的预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法。不同的折旧方法对企业财务的影响不同。
1、固定资产折旧是企业成本的重要构成
固定资产是以实物形式存在的,在使用过程中受到自然因素和人为因素的影响会发生各种不同的损耗情况,包括有形损耗和无形损耗,这种损耗所形成的费用支出或损耗值要通过计提折旧的形式来进行补偿,把固定资产的损耗值转移到产品中去,在产品的价值上进行补偿;因而在企业的生产经营中要不断地对固定资产进行更新和维护,延长其使用寿命,以减少对固定资产的资金投入,降低企业的生产成本,提高企业的经济效益和核心竞争力。为了正确地计算产品成本和保证固定资产再生产的资金来源,企业必须科学地计算折旧,正确进行固定资产折旧的账务处理, 反映和监督固定资产折旧的提取情况,使固定资产的折旧计算发挥最大的作用。
2、折旧会增加企业现金流入量
现金流量,是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制,通过一定经济活动(包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目)而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称,即企业一
定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量,净现金流量为现金流入量减去现金流出量。现金流出包括投资、付现成本和税金。付现成本即用现金支付的成本,也称经营成本,是总的成本费用中扣除折旧及摊销费的那一部分。由于折旧和摊销费只是企业账面上的资金转移,但并未实际付出现金,没有作为现金流出项目,所以会增加企业的现金净流量。直线法下,企业每期计算出的固定资产折旧额是相同的,折旧对企业现金流入的增加量是相同的;在加速折旧法下,企业前期计算出的折旧数额多,意味着企业的现金流量就多。
3、固定资产折旧对企业利润总额的影响
固定资产折旧最终会进入产品或劳务成本,从而影响企业利润的高低。不同的折旧方法下计算出的折旧数额不同,在一定时期内,直线法下每期的固定资产折旧额相同;加速法下前期计算出的折旧额高,进入成本费用后,会导致企业利润下降。对于股份制企业而言,当企业的利润水平高时,企业的每股收益就较高,企业的股票价格就会上升,从而企业的市场价值就相应提高;当企业利润水平低时,每股收益与市场价值便会下降。所以企业应该在国家规定的合理范围内选择恰当的折旧方法和折旧政策,使得折旧对企业利润与市场价值产生有益的影响。
4、固定资产折旧起到税盾作用 固定资产折旧作为企业的成本费用项目,在企业所得税前是准予扣除的。若是提取的固定资产折旧费用高,这样税前利润就低,即应纳税所得额就低,就能少交企业所得税。我国目前允许企业采用灵活的折旧制度,一是缩短了固定资产的折旧年限,在较短的时间内提足折旧,这样分摊到每年的折旧费就越多,从而达到少交企业所得税的有利效果;二是允许采用加速折旧法,加速折旧法在早期提取的折旧费多,早期交纳的所得税就少,在后期,折旧费少了,交纳的所得税较多,但是企业却缓交了所得税,这就相当于政府为企业提供了一笔无息贷款。在这里需要注意的是处于免税期的企业则刚好相反,这类企业希望享受较大的税收优惠,那么就需要较多的税前利润,即较小的成本费用,以期计算出较大的应纳税额,在这种情况下,不宜采用加速折旧法,直线法计提折旧更有利于处于税收优惠期的企业。
5、固定资产折旧有利于提高企业生产力
淘汰原有陈旧的固定资产,优先采用先进的固定资产是企业加强技术力量的一个重要方面,因为这样就可以在单位时间内生产出更多的产品,或者提高产品的质量,增加新产品及降低原材料、能源等各种消耗。这些又集中地表现为成本的降低和利润的增加。当企业采用采用加速折旧法计提固定资产折旧时,固定资产使用年限不断缩短,其年折旧额随年度逐年递减,最后全部收回固定资产投资。这样较早地回收了固定资产的投资,从而为企业重新购置固定资产提供了方便,有利于企业扩大再生
产,对固定资产进行更新换代。这样就能加速设备技术的更新,跟上日益快速发展的新技术,新装备的要求,使企业的生产力不断提高。
二、固定资产折旧对宏观经济的影响
固定资产折旧的计提是发生在微观领域的企业行为,但也对宏观经济产生了深刻的影响。当经济处于繁荣时,综合折旧率稳步上升;随着经济步入低迷,综合折旧率也会处于较低水平。固定资产的综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比例。
1、固定资产折旧与宏观经济的关系
计提折旧一方面是为了收回固定资产投资,使企业在将来有资金重置固定资产,实现固定资产的更新换代;另一方面是为了把固定资产的成本分配于各个受益期,把企业的利税水平进行合理调整,实现期间收入与费用的正确配比。从这两方面来看,固定资产的更新换代对资本存量变化和生产能力更新具有重要影响,并在现代社会化生产方式中决定着国民经济增长方式的转变和增长的可持续;而企业利税水平的调整又直接影响企业的投资规模和水平,发挥乘数作用拉动投资快速增长,从而实现经济的快速增长。当观经济进入繁荣期时,企业的固定资产折旧率也呈现出平稳上升的趋势,说明企业综合折旧率与宏观经济间的联系密切。
2、稳步提高固定资产折旧率有利于宏观经济发展
市场经济条件下,折旧和利润是企业技术改造投资时自有资金的两大来源,折旧率下降,意味着企业少提折旧基金,其结果是难以进行技术改造和设备的更新换代,使企业在竞争中处于劣势地位,并且企业上交所得税增加,投资受阻,不利于企业长远发展,进而不利于中国的宏观经济增长。只有不断提高资本折旧率,经济才能实现有内涵的高增长。但是,如果前几年提取折旧过多会导致产品成本升高、利润相对下降,使公司的短期经济效益受到影响。所以,还应考虑到中国企业对加速折旧的承受能力,有必要在企业力所能及的范围内稳步提高折旧率,使得固定资产折旧对宏观经济的增长产生有利影响。
3、固定资产折旧对国家财政收入的影响
我国每年的财政收入90%来自于税收部分,税收主要来自企业的所得税,而固定资产折旧又对企业所得税产生影响,进而就会影响国家的财政收入。
(1)直线法下折旧对财政收入的影响
直线法下,企业每期所提的折旧数额相等,进而对每期企业所得税的影响变化也不大,国家财政收入也比较稳定。但是从长远来看,直线折旧法不符合收入与费用相配比的原则,使企业生产力释放不出活力,随着时间推移,企业利润水平必然会下降,国家财政收入的增长也就受到影响。
(2)加速法下折旧对财政收入的影响
固定资产折旧方法及例题:
小提示:1、年限平均法、工作量法和年数总和法计算每期折旧额时,均需要考虑预计净残值;
双倍余额递减法仅在计算最后两年的折旧额时考虑预计净残值。
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