【www.gbppp.com--减肥方法】
固定资产折旧方法及例题:
小提示:1、年限平均法、工作量法和年数总和法计算每期折旧额时，均需要考虑预计净残值；
双倍余额递减法仅在计算最后两年的折旧额时考虑预计净残值。
2、上述工式均假设固定资产未计提减值准备。已计提的，应当按照该项资产的账面
价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用
年限重新计算确定折旧率和折旧额。
注①：平均年限法是直线法的一种
直线法还有工作量法等 只要是按照一定标准平均计提折旧就是直线法
如果题目中出现用直线法算折旧，就等于是年限平均法。
例题： 1、2011年1月1日购入一套设备，该设备成本为330万元,预计使用年限为10年,预计净残
值为30万元,采用年限平均法计提折旧,2011年应计提的折旧额是( )元
A、33 B、27.5 C、30 D、36
2、某公司有汽车一辆，采用工作量法计提折旧，该汽车原值为20万元，预计使用10年，
每年行驶里程8000公里，净残值率为10%，当月行驶里程2000公里，该汽车的当月折旧
额是（ ）
A 、0.45 B 、0.56 C、0.5 D 、0.4
3、某企业2012年6月15日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为3700万
元,预计使用年限5年,预计净残值为100万,在采用年数总和法计提折旧的情况下,2012年该
设备应计提的折旧额为( )
A、1200 B、700 C、600 D、740
4、某企业2010年12月4日购入一台设备，入账价值200万元，预计使用年限5年，预计
净残值20万元，按双倍余额递减法计提折旧。该设备2015年的计提折旧是
答案解析：
1、B
2011年计提的折旧额=（330-30）/10/12×11=27.5
因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提。所以计提的月份是
2012.2-2012.12，一共是11个月。
2、A
根据工式得出：当月计提折旧额=20×（1-10%）/8000×2000
3、C
2012年计提的折旧额=（3700-100）×15/12×6
因为是2012年6月买的。当月增加的不计提，从下月开始计提 所以计提的月份是从7
月到12月，一共是 6个月。要先算出月折旧额。
4、因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提
双倍余额递减法折旧率=2/5=40%
所以2011年的折旧额=200×40%=80
2012年的折旧额=（200-80）×40%=48
2012年的折旧额=（200-80-48）×40%=28.8
2013年的折旧额=（200-80-48-28.8）×40%=17.28
2014年、2015年是固定资产折旧年限到期的前两年，跟净残值有关，要减去。
所以折旧额=20 =2.96
2
如何正确计提固定资产折旧 1、年限平均法（也称直线法） 年折旧率 = （1 － 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧额 = 固定资产原价× 年折旧率 ÷ 12
2、工作量法 单位工作量折旧额 = 固定资产原价 × （ 1 － 预计净残值率 ）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
3、双倍余额递减法（加速折旧法） 年折旧率 =2÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧额 = 固定资产净值 × 年折旧率 ÷ 12
4、年数总合法（加速折旧法） 年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 × 100 % 月折旧额 = （固定资产原价 － 预计净残值 ）× 年折旧率 ÷ 12 一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提。
月折旧额=（原始价值-残值）/使用年限/12. 月折旧率=月折旧额/原始价值 残值率一般取值为5%。 折旧年限如下： 固定资产：会计上可以根据企业的需要来定，没有太过硬性的规定 税法上有明确规定，但是，如果在会计处理时候不按税法规定处理，那在申报企业所得税的时候需要进行纳税调整，比较麻烦，而且比较费时间，所以一般参照税法规定来处理。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。
固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响，《企业会计准则》（简称准则）和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（简称税法）分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。只有把握固定资产计提旧的因素，才能保证计提的折旧额正确，纳税不受影响。现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。
一、计提折旧的固定资产范围
准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。
二、计提折旧基数
企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。
（1）外购的固定资产
准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
（2）自行建造的固定资产
准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。
（3）融资租入的固定资产
准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
税法规定：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
（4）投资取得的固定资产
准则规定按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（5）非货币性资产交换取得的固定资产
准则规定：企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（6）债务重组取得的固定资产
准则、税法均以资产的公允价值和支付的相关税费为计提折旧基数。
（7）改建的固定资产
准则规定：固定资产的更新改造等后续支出，满足“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业以、该固定资产的成本能够可靠地计量”两个条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。
税法规定除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
（8）盘盈的固定资产
准则规定固定资产盘盈应作为前期差错处理，盘盈时，首先确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值，所以盘盈的固定资产根据取得时应确认的价值作为计提折旧基数。
税法则以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
从以上各来源的固定资产看，外购的、自行建造的、投资取得的、债务重组取得的固定资产，准则、税法规定的其折旧基数是基本一致的。
三、折旧方法
准则规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
税法规定按照直线法计算的折旧才准予扣除。但是，税法也规定“由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的”确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关报送资料备案。
会计对于折旧方法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。
四、净残值、折旧年限
准则规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
税法规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。但是允许企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%，最低折旧年限一经确定，一般不得变更。
对于预计净残值，准则与税法都给予了企业较大的职业判断权。但准则规定预计净残值是可以调整的，而税法规定预计净残值一经确定不得变更。
企业选择超过税法规定最低年限，只要符合合理性原则，不涉及纳税调整；企业选择低于税法规定最低年限，则需要进行相应的纳税调整。
固定资产净残值、固定资产折旧年限需会计人员做出职业判断，才能保证固定资产折旧计提合理。不同的固定资产应当允许估计并采用不同的净残值率，如机器设备的净残值率一般可以高于电子设备的净残值率等。当然，同一种类的固定资产其净残值率原则上应当保持一致。为了使净残值率的估计做到统一、规范，企业应根据自身固定资产的实际情况，按种类确定净残值率，并在固定资产的使用期间按一贯性原则加以执行。估计固定资产折旧年限时需要考虑很多因素，例如，工作班次，工作环境，维修保养的计划安排，与企业固定资产有关的技术进步或生产工艺改进的未来预测等，企业估计的折旧年限应符合正常的经营常规，即体现合理性原则。
全面把握影响固定资产折旧的因素，能保证计提的折旧额正确，但企业在实际生产经营中，还会遇到一些例外情况，现从以下几种情况来说明如何计提折旧。
一、估价入账的固定资产折旧计提
会计准则规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。而《财政部国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知》（财税[2004]215号）规定，电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后年度应缴的所得税。也就是说，税法要求固定资产的价值确定后根据实际价值调整原暂估价值，并按规定补提（冲提）以前年度少提（多提）的折旧，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。
二、计提资产减值后折旧的计提
生产经营中固定资产市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌和市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低等情况，依据准则规定，上述情况应判断固定资产发生减值，需计提固定资产减值准备。计提固定资产减值后固定
资产应按照会计估计变更处理，即按未来适用法计提折旧。而税法规定按照会计准则计提的固定资产减值准备在发生实质性损害前不得扣除，不得调整该资产的计税基础，以后会计计提的折旧小于税法计提的折旧时，应相应调减应纳税所得额。
三、折旧年限、净残值调整后折旧的计提
对固定资产折旧年限、净残值的预计由于仅仅是估计，因而带有很大的不准确性，有时偏离度还会很大。根据准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核、调整。修正后采用的会计估计比修正前更合理，更能准确反映企业的财务状况和经营成果。因此，企业应当调整固定资产的折旧年限、净残值，按未来适用法计提固定资产折旧。但根据税法的规定，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更，折旧年限也不能低于税法规定的最低折旧年限。
四、资产评估增值后折旧的计提
根据《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]077号）及《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]050号）的规定：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整：①据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧，摊销等方式实际计入当期成本，费用的数额，在年度纳税申报的成本项目，费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。②综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本，费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。所以，资产评估增值后计提的折旧是不允许税前扣除的。
五、企业取得已使用的固定资产折旧的计提
根据“《国家税务总局关于固定资产原值折旧年限认定问题的批复》（国税函[2003]1095号）”规定，对于企业取得的已使用过的固定资产，应当根据适当证据（包括新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素）确定折旧程度，再乘以税法规定的最低折旧年限，确定该固定资产的预计最低折旧年限。也就是说，企业取得已经使用过的旧的固定资产，一般可以按其尚可使用年限确定折旧年限，尚可使用年限可根据资产的磨损程度、使用状况合理确定。取得的固定资产在原企业即使已提足折旧了，仍可以按新的计税基础在尚可使用年限内计提折旧。
金酌楼餐饮管理有限公司
金文通字【2011】X号
有关XXXX的通报
公司各部门、全体员工：
为加强对公司固定资产的日常管理，切实维护公司资产安全性及完整性，特制订《固定资产管理规定》，具体管理规定如下：
一、固定资产的界定
（一） 固定资产的定义： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用期限超过一年、不含税单位价值在2000元（含）以上、在使用过程中保持原有实物形态的有形资产均视为固定资产。
此外，对于单位价值在200元到2000元之间、且使用年限超过1年的低值易耗品，视为固定资产进行日常管理。如办公桌椅、会议桌、文件柜等。
（二） 固定资产的类别：
1、电子设备：主要包括台式电脑（含主机、显示器）、笔记本、打印机、扫描仪、投影仪等电子产品；
2、电气设备：主要包括空调、冰箱、洗衣机等资产； 3、生产设备：主要为生产部门使用的车床、钻铣床、钻床等各类仪器、设备；
4、研发设备：主要为研发部门使用的试验台、台钻等各类仪器、设备；
5、办公家具：主要为办公桌、会议桌、沙发等资产；
6、交通工具：主要为各类轿车、面包车等资产； 7、其他设备：主要为区别于上述设备之外的其他资产。 （三） 固定资产的计价：
外购和自行建造的固定资产按照实际成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费、运费和其他使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出等。
（四） 固定资产的折旧方法及年限：
按平均年限法分类计提折旧，各类固定资产的代码及折旧年限规定如下：
财务部
二○一一年六月十六日
固定资产折旧的作业
一、单选题
1、某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为( B )。
A.20% B.33% C.40% D.50%
2、某固定资产原值为250000元，预计净残值6000元，预计可以使用8年，按照双倍余额递减法计算，第二年应提取的折旧( A )元
A 46875 B 45750 C 61000 D 30500
3、某项固定资产原值为40000元，预计净残值2000元，折旧年限为4年，采用年数总和法计提折旧，则第三年折旧额为( A )
A7600元 B 8000元 C 3800元 D 12000元
4、一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为 (B )元。
A.6600 B.6000 C.7000 D.8000
5、下列各因素中，计提固定资产折旧时通常不考虑的是( D )。
A.固定资产原值 B.固定资产预计净残值
C.固定资产使用年限 D.固定资产实际净残值
6.某企业2007年5月期初固定资产原值为100000元，5月增加了一项固定资产入账价值为500万元;同时5月份减少了固定资产 原值600万元;则5月份该企业应提折旧的固定资产原值为( ( A )万元
A 100000 B 100500 C 99900 D 99400
7.下对固定资产折旧方法中，初期不需要考虑固定资产净残值的方法是(C )。
A.工作量法 B.平均年限法 C.双倍余额递减法 D.年数总和法
8、下列有关固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核的说法中，错误的是（D）。
A、固定资产使用寿命的改变应当作为会计估计变更
B、固定资产预计净残值的改变应当作为会计估计变更
C、固定资产折旧方法的改变应当作为会计估计变更
D、固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
9、长江公司2009年6月10日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该生产线应计提的折旧额为(A )万元。
A.120 B.70 C.60 D.74
10、长江公司2008年12月10日购买一固定资产，该项固定资产原值158000元，预计使用年限为10年，预计净残值为8000元，采用年限平均法计提折旧。至2010年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为125500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2011年应计提的固【固定资产折旧折完了】
定资产折旧额为( B )元。
A.20000 B.14687.5 C.22782.6 D.16500
二、多选题【固定资产折旧折完了】
1、下列属于加速折旧法的是(CD )。
A. 平均年限法 B. 工作量法 C. 双倍余额递减法 D. 年数总和法
2、下列固定资产中应计提折旧的有( AC )。
A.融资租赁方式租入的固定资产
B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
C.以经营租赁方式租出的固定资产
D.以经营租赁方式租入的固定资产
3、企业计算固定资产折旧的主要依据有(ABC )。
A.固定资产的使用年限 B.固定资产的原值
C.固定资产的净残值 D.固定资产的使用部门
4、按照现行会计制度的规定，企业可以采用的固定资产折旧方法有( ABCD )。
A.工作量法 B.平均年限法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法
5、下列项目中，应计提折旧的固定资产有（ACD）。
A、因季节性等原因而暂停使用的固定资产
B、因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C、企业临时性出租给其他企业使用的固定资产
D、融资租入的固定资产
三、判断题
1.实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在该固定资产折旧年限到期以前两年内，将该固定资产净值(扣除净残值)平均摊销。(√ )
2、加速折旧法与平均使用年限法相比，并非缩短使用寿命，只是前期折旧多，后期折旧少，体现了谨慎原则( √)
3.固定资产折旧方法的选用应当遵循一贯性原则。(√ )
4、某设备原价为90000元，预计净残值2700元，预计可以使用15000小时，实际使用12000小时，其中第五年实际是使用3000小时，采用工作量法第五年应提折旧为17460(√ )就
5、已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时需要调整原已计提的折旧额。(× )
6、.固定资产不同的折旧方法会改变固定资产的应计折旧总额。(× )
四、核算题
1、 某企业有一固定资产，该固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元
要求：(1)计算采用双倍余额 递减法计提折旧时各年的折旧率和折旧额
(2)计算采用年数总和法计提折旧时各年的折旧率和折旧额 答案： (1) 采用双倍余额 递减法计提折旧时折旧率=2/5=40% 第一年应提取的折旧额=100000*40%=40000 第二年应提取的折旧额=(100000-40000)*40%=24000 第三年应提取的折旧额=(60000-24000)*40%=14400 第四年年初账面净值=100000-40000-24000-14400=21600 第四、五年提取的折旧额=(21600-2000)/2=9800 (2) 采用年数总和法 年数总和=1+2+3+4+5=15 固定资产计提折旧基数=100000-2000=98000 第一年折旧率=5/15=33% 第一年折旧额=98000*33%=32340 第二年折旧率=4/15=27% 第二年折旧额=98000*27%=26460 第三年折旧率=3/15=20% 第三年折旧额=98000*20%=19600 第四年折旧率=2/15=13% 第四年折旧额=98000*13%=12740 第五年折旧率=1/15=7%
第五年折旧额=98000*7%=6860
2、新龙公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新龙公司2010年至2013与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2010年10月20日，新龙公司以自营方式建造一条生产线。购入一批工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为340万元；发生保险费50万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经验收入库。
（2）2010年10月25日，新龙公司开始建造该生产线。工程领用工程物资2 050万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬80万元，没有发生其他
相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程成本为60万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款20万元，该赔偿款尚未收到。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。
（3）2010年12月20日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2011年12月31日，新龙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。新龙公司预计该生产线的预计未来现金流量现值为1415万元；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。该生产线计提减值以后，预计使用年限，预计净残值和采用的折旧方法均不变。
（5）2012年6月20日，新龙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，新龙公司以银行存款支付工程总价款375万元。
（6）2012年8月10日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，该生产线未发生减值。
（7）2013年4月20日，新龙公司与大成公司达成协议，将该生产线出售给大成公司，价款为2 000万元，增值税税率为17%。2013年4月30日，新龙公司与大成公司办理完毕移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制2010年10月20日购入工程物资的会计分录。
（2）编制2010年建造生产线有关会计分录。
（3）编制2010年12月20日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2011年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（5）编制2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录。
（6）计算2012年度该生产线改良后计提的折旧额。
（7）编制2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2010年10月20日：
借：工程物资 2 050（2 000+50）
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2 390
（2）2010年建造生产线有关会计分录：
借：在建工程 2 230
贷：工程物资 2 050
原材料 100
应付职工薪酬 80
借：营业外支出 40
其他应收款 20
贷：在建工程 60
借：在建工程 20
贷：原材料 20
借：库存商品 40
贷：在建工程 40
（3）2010年12月20日的会计分录：
借：固定资产 （2 230-60+20-40）2 150
贷：在建工程 2 150
（4）2011年12月31日未计提减值准备前该生产线的账面价值=2150-（2150-150）/10=1 950（万元）
因为，该生产线的未来现金流量现值为1415万元，公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 500万元。
2011年12月31日该生产线应计提减值准备金额=1 950-1 500=450（万元）
借：资产减值损失 450
贷：固定资产减值准备 450
（5）2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录：【固定资产折旧折完了】
2012年改良前计提的折旧额=（1 500-150）/9×6/12=75（万元）
借：在建工程 1 425
累计折旧 （200＋75）275
固定资产减值准备 450
贷：固定资产 2 150
（6）改良以后该生产线的成本=1 425+375=1 800（万元）
2012年改良后应计提折旧额=（1 800-60）/10×4/12=58（万元）
（7）2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录：
2013年该生产线的账面价值=1 800-58×2=1 684（万元）
借：固定资产清理 1684
累计折旧 116
贷：固定资产 1 800
借：银行存款 2 340
贷：固定资产清理 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借：固定资产清理 316
贷：营业外收入 316
四、综合题
新龙股份有限公司（以下简称新龙公司）为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，新龙公司2011年9月21日与大成公司签订一项不可撤销的销售合同，将一条生产线转让给大成公司。合同约定，该生产线的转让价格为2 850万元，相关税费50万元，大成公司应于2012年1月30日前支付上述款项；新龙公司与大成公司于2012年3月1日前完成生产线所有权的转移手续。
新龙公司生产线系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为5 100万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月21日签订销售合同时未计提减值准备。
2011年度，新龙公司对该办公用房共计提了250万元折旧，相关会计处理如下：
固定资产折旧情况说明
一、房屋及建筑物：教学用房三栋，总面积829平方米，2009年7月10日建完，办公室一栋870平方米，旗杆一个，面积9平方米，2004年08月建完，厕所，锅炉房，微机室一共167平方米，房屋及建筑物的总价值为2301464.94元。
二、电子产品及通信设备：，，电话机一台，电脑6台，笔记本3台，打印机3台，一体机2台，其他电子产品一批，电子产品及通信设备的总价值95070元。
三、家具用具及其他：实验柜子9台，6750元，单人床1，550元，圆凳110，椅子2，200元。写字台5，1750元。卫生柜子4台，2320元。办公桌20，6001.16元，椅子35台，5250元。实验桌椅45台，12600元。电脑桌子1，180元。床1，580元
办公桌18台，椅子18个，书架2个，档案柜3个，总价值为157481.16元。
四、电器设备：消毒柜1个，烧水器1台，割草机1架，总价值为17332元.
五、图书文物及其他设备：普通图书7539册，价值79143.65元。
六、文艺体育设备：乒乓球台4，10800元。音乐器材20853元。美术器材4884元。体育器材20993元。总价值为63130元。
七、仪器仪表及其它设备：科学仪器30796元，数学仪器7359元，卫生器材6524元。劳动器材10347元。总合计55026元，
八、通用设备：电风扇1，300元。
八、专用设备：一冷藏柜1台，5400元。复印机2台15000元普通摄像机8000元。灭火器26套，3901元。总价值为54501元。
九，土地设备：土地55350元
我校所有固定资产价值为2878798.78元。
新和县排先巴扎乡排先拜巴扎小学
2015年6月19日
固定资产折旧情况说明
新和县排先巴扎乡排先拜巴扎小学
2015年6月19日
本文来源：http://www.gbppp.com/sh/445774/
推荐访问:折旧完的固定资产处理 已经折旧完的固定资产