【www.gbppp.com--经典美文】
1、某项固定资产的原值为240000元，预计净残值为24000元，预计使用期限为6年。要求：采用年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。
一年：（240000-24000）*6/（6*7）/2=61714.29
二年：（240000-24000）*5/（6*7）/2=51428.57
三年：（240000-24000）*4/（6*7）/2=41142.86
四年：（240000-24000）*3/（6*7）/2=30857.14
五年：（240000-24000）*2/（6*7）/2=20571.43
六年：（240000-24000）*1/（6*7）/2=10285.71
固定资产的折旧计算
（1）甲公司一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，2006年3月份该机器生产产品34000件。
要求：采用工作量法计算甲公司该机器设备3月份应提折旧额。
（4分）
（2）乙公司有一台机器设备原价600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。 要求：采用双倍余额递减法计算该机器设备各年应提折旧额，提示：从第4年起改按直线法计提折旧。
1、3月份折旧=34000/2000000*680000*(1-3%)=11213.2
2、折旧率=2/5*100%=40%
第一年折旧=600000*40%=240000
第二年折旧=(600000-240000)*40%=144000
第三年折旧=(600000-240000-144000)*40%=86400
第四年折旧=第五年折旧=（600000-240000-144000-86400-600000×4%）/2=52800
1
资料：（1）某企业管理部门使用的一台办公设备原价为73000，预计残值1800元预计清理费用800，预计使用年限8年，采用直线法折旧。请计算一个月提计折旧的分录
（2）某企业的生产设备一台原价为250000，预计净残值10000，预计其工作时数为1000000小时，本月工作500小时，采用工作量法折旧，请计算本月应集体的折旧额并编制会计分录，
（3）某企业的奢侈设备一台原价为64000，预计净残值400远，预计使用年限为8年，采用双倍余额递减法集体折旧。请计算每年应计提的折旧额并编制第一年的计提折旧会计分录
（4）某企业的身材设备一体啊原价为50000，预计净残值2000，预计使用年限6年，采用年数总和法集体折旧。请计算每年应计提的折旧额并编制第一年的计提这就会计分录
（1） 某企业管理部门使用的一台办公设备原价为73000，预计残值1800元预计清理费用
800，预计使用年限8年，采用直线法折旧。
（2）
（3）
（4）
请计算一个月提计折旧的分录
2
答：
月折旧额：（73 000-1 800+800）/（8*12）=750元
借：管理费用 750
贷：累计折旧 750
（2）某企业的生产设备一台原价为250000，预计净残值10000，预计其工作时数为1000000小时，本月工作500小时，采用工作量法折旧，请计算本月应集体的折旧额并编制会计分录，
答：
本月折旧额：
（250 000-10 000）*500/1 000 000=120
借：制造费用 120
贷：累计折旧 120
（3）某企业的奢侈设备一台原价为64000，预计净残值400远，预计使用年限为8年，采用双倍余额递减法集体折旧。请计算每年应计提的折旧额并编制第一年的计提折旧会计分录
答：
第一年折旧额：64 000*2/8=16 000
第二年折旧额：16 000*6/8=12 000
3
第三年折旧额：12 000*6/8=9 000
第四年折旧额：9 000*6/8=6 750
第五年折旧额：6 750*6/8=5 062.50
第六年折旧额：5 062.5*6/8=3 796.88
64 000-16 000-12 000-9 000-6 750-5 062.50-3 796.88=11 390.62
第七、第八年折旧额都为：11 390.62/2=5 695.31
第一年计提折旧分录（假设为生产用设备，否则一般不会用加速折旧法）
借：制造费用 16 000
贷：累计折旧 16 000
（4）某企业的身材设备一体啊原价为50000，预计净残值2000，预计使用年限6年，采用年数总和法集体折旧。请计算每年应计提的折旧额并编制第一年的计提这就会计分录 答：
第一年折旧额：（50 000-2 000）*6/21=13 714.29
第二年折旧额：（50 000-2 000）*5/21=11 428.57
第三年折旧额：（50 000-2 000）*4/21=9 142.86
第四年折旧额：（50 000-2 000）*3/21=6 857.14
第五年折旧额：（50 000-2 000）*2/21=4 571.43
第六年折旧额：（50 000-2 000）*1/21=2 285.71
第一年的会计分录：
借：制造费用 13 714.29
贷：累计折旧 13 714.29
4
习题：机器设备原价16000元，可用5年，残值1000元。分别用直线法、年数总和法计算年折旧额
直线法（平均年限法）
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限=（16000-1000）÷5=3000元。
年数总和法
从1+2+3+4+5＝15开始，第1年的折旧值为总折旧值的5/15，即：（5/15）*（16000-1000）＝5000元；第2年折旧值为（4/15）*（16000-1000）＝4000元；第3年折旧值为（3/15）*（16000-1000）＝3000元；第4年折旧额（2/15）*（16000-1000）＝2000元；第5年折旧额=（1/15）*（16000-1000）＝1000元.
某工业企业1997年3月初结存材料的计划成本为160000元、本月收入材料的计划成本为240000元、本月发出材料的计划成本为195000元，月初“材料成本差异”帐户的贷方余额7000元，本月收入材料实际成本大于计划成本的差异额为3000元、帮忙计算出材料成本差异率 和发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的实际成本、结存材料应负担的材料成本差异
差异率=(-7000+3000)/(160000+240000)=-1% (负数--贷方金额,表示节约差)
发出材料负担差异=195000*1%=1950
5
固定资产折旧方法及例题:
小提示:1、年限平均法、工作量法和年数总和法计算每期折旧额时，均需要考虑预计净残值；
双倍余额递减法仅在计算最后两年的折旧额时考虑预计净残值。
2、上述工式均假设固定资产未计提减值准备。已计提的，应当按照该项资产的账面
价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用
年限重新计算确定折旧率和折旧额。
注①：平均年限法是直线法的一种
直线法还有工作量法等 只要是按照一定标准平均计提折旧就是直线法
如果题目中出现用直线法算折旧，就等于是年限平均法。
例题： 1、2011年1月1日购入一套设备，该设备成本为330万元,预计使用年限为10年,预计净残
值为30万元,采用年限平均法计提折旧,2011年应计提的折旧额是( )元
A、33 B、27.5 C、30 D、36
2、某公司有汽车一辆，采用工作量法计提折旧，该汽车原值为20万元，预计使用10年，
每年行驶里程8000公里，净残值率为10%，当月行驶里程2000公里，该汽车的当月折旧
额是（ ）
A 、0.45 B 、0.56 C、0.5 D 、0.4
3、某企业2012年6月15日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为3700万
元,预计使用年限5年,预计净残值为100万,在采用年数总和法计提折旧的情况下,2012年该
设备应计提的折旧额为( )
A、1200 B、700 C、600 D、740
4、某企业2010年12月4日购入一台设备，入账价值200万元，预计使用年限5年，预计
净残值20万元，按双倍余额递减法计提折旧。该设备2015年的计提折旧是
答案解析：
1、B
2011年计提的折旧额=（330-30）/10/12×11=27.5
因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提。所以计提的月份是
2012.2-2012.12，一共是11个月。
2、A
根据工式得出：当月计提折旧额=20×（1-10%）/8000×2000
3、C
2012年计提的折旧额=（3700-100）×15/12×6
因为是2012年6月买的。当月增加的不计提，从下月开始计提 所以计提的月份是从7
月到12月，一共是 6个月。要先算出月折旧额。
4、因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提
双倍余额递减法折旧率=2/5=40%
所以2011年的折旧额=200×40%=80
2012年的折旧额=（200-80）×40%=48
2012年的折旧额=（200-80-48）×40%=28.8
2013年的折旧额=（200-80-48-28.8）×40%=17.28
2014年、2015年是固定资产折旧年限到期的前两年，跟净残值有关，要减去。
所以折旧额=20 =2.96
2
企业固定资产折旧方法及其选择
朱鸿
2012-8-3 9:41:59 来源：《当代经济》2011年第12期下
摘要：固定资产折旧费用是影响利润的重要因素。企业越来越重视折旧方法的选择。本文探讨了不同固定资产折旧方法及其优缺点、企业选择折旧方法的影响因素及选择技巧，以便于企业选择适合自身的折旧方法，进一步促进企业发展。
关键词：固定资产折旧，影响因素，选择技巧
一、固定资产及其折旧方法概述
1、相关定义
企业确认的固定资首先是有形资产，目的是为生产商品、提供劳务、经营管理或出租而持有，其使用寿命大于一个会计年度，并且与之有关的经济利益很可能流入企业、其成本能够可靠计量。固定资产在其使用寿命内会发生各种损耗，价值逐渐转移，以折旧费用的形式成为产品成本和费用的一部分，进而通过销售构成企业成本、影响企业利润。固定资产折旧额是固定资产因损耗而转移的那部分价值，企业应按照合理的方法系统地分摊应计折旧额。
2、固定资产折旧方法概述
根据会计准则，可供企业选择的固定资产折旧方法包括：年限平均法(也称为直线法)、工作量法以及双倍余额递减法和年数总和法等，不管选择何种方法，折旧额均受会到固定资产原价、预计净残值和使用寿命的影响。
(1)年限平均法。年限平均法是指将固定资产应计折旧额均衡地分摊到其预计使用年限中，每期折旧额均相等，计算公式为：每年折旧额=(固定资产原价一预计净残值)／预计使用寿命(年)。使用年限平均法计算折旧额，简单易懂，但缺点是其与固定资产的经济利益实现方式不一致：固定资产在其使用前期工作效率较高，为企业带来较多的经济利益；而在其使用后期，工作效率逐渐降低，带来的经济利益会逐渐减少。
(2)工作量法。工作量法指根据固定资产的工作量来计算每期应计提的折旧额，这种方法需要企业对固定资产的特性、生产情况有一定的了解才可以准确地预计固定资产的工作量。计算公式为：单位工作量的折旧额=(1-预计净残值率)×固定资产原价／预计总工作量；当年折旧额=当年实际工作量×单位工作量折旧额。在工作量法下，随着计提的折旧额会随着工作量变动而变动，但其每一单位工作量的折旧额均相等，存在着与年限平均法相同的弊端。而且，若固定资产闲置就不计提折旧，忽略了固定资产随时间推移而产生的无形损耗。
(3)加速折旧法。双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧法。双倍余额递减法在前期计算时不考虑固定资产预计净残值，用固定资产净值(即期初固定资产原价扣除累计折旧后的金额)、双倍的直线法折旧率来计算折旧额。计算公式为：年折旧率=2／预计使用寿命(年)×100％；年折旧额=年折旧率×当期期初固定资产净值。应当注意的是，在运用双倍余额递减法时，实务中通常在折旧年限到期前的两个会计年度，采用直线法摊销固定资产净额减去预计净残值后的余额。年数总和法，将固定资产原价扣除预计净残值的余额乘以折旧率，来确定每期折旧额，其折旧率逐渐递减。计算公式为：当年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和×100％；当年折旧额=当年折旧率×(固定资产原价一预计净
残值)。加速折旧法使固定资产在其使用寿命的前期多提折旧，后期少提，使折旧费用前移、固定资产成本尽快收回。加速折旧法从理论上看，与固定资产的经济利益实现方式一致，更加符合费用与收益配比原则；从时间价值的角度来看，加速折旧法使企业可以尽快收回投资，有利于企业利用收回的投资实现价值增值；从节税的角度考虑，加速折旧可以减少企业前期利润，推迟企业一部分税款的缴纳从而达到利用无息贷款的效果；从减少不确定性风险的角度来看，加速折旧法可以降低固定资产因无形损耗、提前报废带来的风险。尽管加速折旧法对企业有诸多益处，但其使用在我国受到税法等政策法规、企业自身盈亏状况等方面的限制，并不是所有企业都适合采用加速折旧法。【固定资产折旧】
二、影响企业选择折旧方法的因素
1、政策法规
(1)会计准则的规定。根据企业会计准则的规定，企业应根据固定资产的性质、使用情况，合理地确定使用年限和预计净残值；应根据固定资产的经济利益预期实现方式，合理地选择折旧方法；固定资产的预计净残值、使用寿命和折旧方法一经确定，不得随意进行变更。变更固定资产使用寿命和预计净残值需在财务报表附注中披露原因以及对当期、未来期间的影响；变更折旧方法则不仅需在财务报表附注中披露，在可以追溯调整的情况下，还应对当期、各个列报前期财务报表进行追溯调整。同时，折旧方法变更通常被认为是传递企业经营状况的一种信号，在证券市场上会对投资者决策产生影响，因此企业在选择折旧方法时应特别慎重，避免变更折旧方法给会计工作和市场反应带来不利影响。
(2)税法的规定。税法对固定资产折旧的影响主要体现在对固定资产预计使
用年限、净残值和折旧方法的规定上。《企业所得税法实施条例》规定了固定资产的最低折旧年限，如建筑物、房屋为20年等，企业无法自行缩短折旧年限；同时，规定了固定资产的净残值一经确定就不得变更，导致企业需慎重确定固定资产的净残值；在折旧方法上，规定只有常年处于高腐蚀、强震动状态或产品更新换代、技术进步较快的固定资产才可以采用加速折旧法，即使会计上采用了加速折旧法，若不符合税法规定，企业应进行纳税调整，因此企业不能随意采用加速折旧法。
2、固定资产的性质
企业的固定资产可以分为建筑物、房屋、生产设备、运输工具、电子设备等，不同性质的固定资产，其价值损耗和给企业带来经济利益的方式是不一样的。如建筑物、房屋等固定资产，不管是使用还是闲置，均会产生损耗；办公设备的使用程度有赖于业务量的多少；运通运输工具的损耗则与其行驶的里程数密切相关；企业应当根据固定资产的性质选择适合的折旧方法。
3、企业自身情况
(1)所处行业特点。企业选择折旧方法时应结合行业特点：新兴行业的市场快速成长，技术更新迅速，固定资产贬值较快；成熟行业的市场增长缓慢，需求稳定，固定资产利用较为均衡；夕阳行业，随着市场不断萎缩，固定资产的价值快速下降。不同行业的经营周期状况、资金需求量和技术状况不同，企业应结合所处行业的特点来选固定资产择折旧方法。
(2)盈亏状况。折旧方法不同最终会影响企业的利润，盈利企业和亏损企业
对于折旧方法的需求不同。盈利企业既可能为了最大化利润而减少当期折旧，也可能为了平滑利润而增加当期折旧；亏损企业既可能为了减少亏损而减少当期折旧，也可能为了增加以后期间利润而增加当期折旧。企业可以利用不同的折旧方法来达到盈余管理的目的。
(3)企业面临的税收政策。企业面临的税收政策会对企业折旧方法的选择产生影响，对于一些享受减免税优惠政策的企业来说，通过折旧费用后移可以最大化优惠期间的利润，从而使企业获得更多的节税好处；对于不能享受税收优惠的企业则不适合采取这种措施。
4、经济环境
市场整体经济环境对企业的生存发展有着重要影响，不仅影响着企业的生产销售，而且一定程度上扩大了折旧费用对利润的影响程度。我国固定资产是以历史成本入账，在通货膨胀的环境下，当期销售收入和用历史成本计提的折旧相比，会导致企业高估盈利、最终加大企业的税负；反之则反。
三、固定资产折旧方法的选择技巧
1、结合固定资产性质选择
对于在使用寿命内使用较为均衡的固定资产，如建筑物、房屋以及在各季均衡使用的维修设备等，可以选择年限平均法，使固定资产价值均衡计入各期成本中。固定资产的使用不均衡、与工作量高度相关时，如专业运输车、大型施工机械等，应选择工作量法，使折旧更好地反映固定资产使用情况。对于技术进步快、
如何正确计提固定资产折旧 1、年限平均法（也称直线法） 年折旧率 = （1 － 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧额 = 固定资产原价× 年折旧率 ÷ 12
2、工作量法 单位工作量折旧额 = 固定资产原价 × （ 1 － 预计净残值率 ）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
3、双倍余额递减法（加速折旧法） 年折旧率 =2÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧额 = 固定资产净值 × 年折旧率 ÷ 12
4、年数总合法（加速折旧法） 年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 × 100 % 月折旧额 = （固定资产原价 － 预计净残值 ）× 年折旧率 ÷ 12 一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提。
月折旧额=（原始价值-残值）/使用年限/12. 月折旧率=月折旧额/原始价值 残值率一般取值为5%。 折旧年限如下： 固定资产：会计上可以根据企业的需要来定，没有太过硬性的规定 税法上有明确规定，但是，如果在会计处理时候不按税法规定处理，那在申报企业所得税的时候需要进行纳税调整，比较麻烦，而且比较费时间，所以一般参照税法规定来处理。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。
固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响，《企业会计准则》（简称准则）和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（简称税法）分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。只有把握固定资产计提旧的因素，才能保证计提的折旧额正确，纳税不受影响。现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。
一、计提折旧的固定资产范围
准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。
二、计提折旧基数
企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。
（1）外购的固定资产
准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
（2）自行建造的固定资产
准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。
（3）融资租入的固定资产
准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
税法规定：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
（4）投资取得的固定资产
准则规定按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（5）非货币性资产交换取得的固定资产
准则规定：企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（6）债务重组取得的固定资产
准则、税法均以资产的公允价值和支付的相关税费为计提折旧基数。
（7）改建的固定资产
准则规定：固定资产的更新改造等后续支出，满足“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业以、该固定资产的成本能够可靠地计量”两个条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。
税法规定除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
（8）盘盈的固定资产
准则规定固定资产盘盈应作为前期差错处理，盘盈时，首先确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值，所以盘盈的固定资产根据取得时应确认的价值作为计提折旧基数。
税法则以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
从以上各来源的固定资产看，外购的、自行建造的、投资取得的、债务重组取得的固定资产，准则、税法规定的其折旧基数是基本一致的。
三、折旧方法
准则规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
税法规定按照直线法计算的折旧才准予扣除。但是，税法也规定“由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的”确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关报送资料备案。
会计对于折旧方法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。
四、净残值、折旧年限
准则规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
税法规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。但是允许企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%，最低折旧年限一经确定，一般不得变更。
对于预计净残值，准则与税法都给予了企业较大的职业判断权。但准则规定预计净残值是可以调整的，而税法规定预计净残值一经确定不得变更。【固定资产折旧】
企业选择超过税法规定最低年限，只要符合合理性原则，不涉及纳税调整；企业选择低于税法规定最低年限，则需要进行相应的纳税调整。
固定资产净残值、固定资产折旧年限需会计人员做出职业判断，才能保证固定资产折旧计提合理。不同的固定资产应当允许估计并采用不同的净残值率，如机器设备的净残值率一般可以高于电子设备的净残值率等。当然，同一种类的固定资产其净残值率原则上应当保持一致。为了使净残值率的估计做到统一、规范，企业应根据自身固定资产的实际情况，按种类确定净残值率，并在固定资产的使用期间按一贯性原则加以执行。估计固定资产折旧年限时需要考虑很多因素，例如，工作班次，工作环境，维修保养的计划安排，与企业固定资产有关的技术进步或生产工艺改进的未来预测等，企业估计的折旧年限应符合正常的经营常规，即体现合理性原则。
全面把握影响固定资产折旧的因素，能保证计提的折旧额正确，但企业在实际生产经营中，还会遇到一些例外情况，现从以下几种情况来说明如何计提折旧。
一、估价入账的固定资产折旧计提
会计准则规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。而《财政部国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知》（财税[2004]215号）规定，电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后年度应缴的所得税。也就是说，税法要求固定资产的价值确定后根据实际价值调整原暂估价值，并按规定补提（冲提）以前年度少提（多提）的折旧，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。
二、计提资产减值后折旧的计提
生产经营中固定资产市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌和市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低等情况，依据准则规定，上述情况应判断固定资产发生减值，需计提固定资产减值准备。计提固定资产减值后固定
资产应按照会计估计变更处理，即按未来适用法计提折旧。而税法规定按照会计准则计提的固定资产减值准备在发生实质性损害前不得扣除，不得调整该资产的计税基础，以后会计计提的折旧小于税法计提的折旧时，应相应调减应纳税所得额。
三、折旧年限、净残值调整后折旧的计提
对固定资产折旧年限、净残值的预计由于仅仅是估计，因而带有很大的不准确性，有时偏离度还会很大。根据准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核、调整。修正后采用的会计估计比修正前更合理，更能准确反映企业的财务状况和经营成果。因此，企业应当调整固定资产的折旧年限、净残值，按未来适用法计提固定资产折旧。但根据税法的规定，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更，折旧年限也不能低于税法规定的最低折旧年限。
四、资产评估增值后折旧的计提
根据《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]077号）及《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]050号）的规定：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整：①据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧，摊销等方式实际计入当期成本，费用的数额，在年度纳税申报的成本项目，费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。②综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本，费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。所以，资产评估增值后计提的折旧是不允许税前扣除的。
五、企业取得已使用的固定资产折旧的计提
根据“《国家税务总局关于固定资产原值折旧年限认定问题的批复》（国税函[2003]1095号）”规定，对于企业取得的已使用过的固定资产，应当根据适当证据（包括新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素）确定折旧程度，再乘以税法规定的最低折旧年限，确定该固定资产的预计最低折旧年限。也就是说，企业取得已经使用过的旧的固定资产，一般可以按其尚可使用年限确定折旧年限，尚可使用年限可根据资产的磨损程度、使用状况合理确定。取得的固定资产在原企业即使已提足折旧了，仍可以按新的计税基础在尚可使用年限内计提折旧。
《固定资产折旧方法》教案
讲解教师：xx
【教学内容】直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
【教学目标】了解四种折旧方法的概念及计算公式；熟练运用计算公式计提固定资产折旧
【教学方法】讲练结合，归纳法
【重点难点】双倍余额递减法、年数总和法公式运用及计算
常用的固定资产折旧方法主要有年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，为了方便学生理解和区分各种折旧计提方法之间的区别和联系，熟练运用各种方法计提固定资产折旧，对本知识点的讲解主要从以下两个方面展开：
首先，具体讲述各种折旧计提方法，在确保学生掌握计算方法及理解公式的基础上，分别结合例题的形式，让学生现学现用，及时将所学知识运用到案例中去，加深印象。 其次，在详细讲授完折旧计提方法之后，再通过思考总结、课堂练习的形式，加深巩固所学知识，确保学生能够熟练运用所学知识，准确计算。
1、直线法
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下：
预计使用年限
年折旧额1-预计净残值率年折旧率100%100%原始价值预计使用年限
月折旧额年折旧额12
月折旧率年折旧率12原始价值-预计净残值年折旧额原始价值年折旧率
【例题】某企业某项固定资产原值为80 000元，预计可使用20年，净残值率为4%。请用直线法计算该项固定资产的年折旧率、年折旧额和月折旧率、月折旧额。
2、工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：
固定资产原值1-预计经残值率
预计总工作量
固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额
【例题】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个。请用工作量法计提该项固定资产的单位工作量折旧额和该月的折旧额。
3、双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的【固定资产折旧】
情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额（账面净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%
年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
【例题】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。请按照双倍余额递减法计算该项固定资产的年折旧率和年折旧额。
4、年数总和法
年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
尚可使用年限100%预计使用寿命的年数总和
年折旧额（固定资产原价-预计净残值）年折旧率年折旧率
【例题】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。请按照年数总和法计算该项固定资产的年折旧率和年折旧额。
【思考与总结】
1、四种方法的计提基数有何区别？
2、四种方法的年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额的特点？
固定资产折旧情况说明
一、房屋及建筑物：教学用房三栋，总面积829平方米，2009年7月10日建完，办公室一栋870平方米，旗杆一个，面积9平方米，2004年08月建完，厕所，锅炉房，微机室一共167平方米，房屋及建筑物的总价值为2301464.94元。
二、电子产品及通信设备：，，电话机一台，电脑6台，笔记本3台，打印机3台，一体机2台，其他电子产品一批，电子产品及通信设备的总价值95070元。
三、家具用具及其他：实验柜子9台，6750元，单人床1，550元，圆凳110，椅子2，200元。写字台5，1750元。卫生柜子4台，2320元。办公桌20，6001.16元，椅子35台，5250元。实验桌椅45台，12600元。电脑桌子1，180元。床1，580元
办公桌18台，椅子18个，书架2个，档案柜3个，总价值为157481.16元。
四、电器设备：消毒柜1个，烧水器1台，割草机1架，总价值为17332元.
五、图书文物及其
本文来源：http://www.gbppp.com/jd/460366/
推荐访问:固定资产折旧年限 固定资产折旧分录